德略律师：骗取出口退税罪常见风险点有哪些？

在国际贸易业务中，出口退税是国家支持外贸企业发展的一项重要政策。然而，由于出口退税涉及发票流、货物流、资金流、单证流的复杂匹配，企业若在经营中合规管理不善，极易触碰法律红线。骗取出口退税罪作为危害税收征管的重罪，其法律边界与风险点往往隐藏在日常的业务操作细节中。

什么是“骗取出口退税”的红线？

根据我国《刑法》及相关司法解释，骗取出口退税罪是指行为人以假报出口或者其他欺骗手段，骗取国家出口退税款，数额较大的行为。

这里的“假报出口”或“其他欺骗手段”，在司法实践中主要表现为：

虚构出口事实：根本没有真实的货物出口，却伪造买卖合同、报关单、运输单据等，凭空制造出口假象。

虚开发票申报退税：通过非法渠道获取增值税专用发票，或者在没有真实交易的情况下，让他人为自己虚开、为他人虚开用于退税的发票并申报退税。

伪造或非法获取单证：非法获取、伪造或变造出口货物报关单、出口收汇核销单等出口退税单证。

“变造”出口货物信息：将不享受退税政策的免税或未税货物作为已税货物出口，或者通过虚构品名、数量、单价等方式，将低退税率货物申报为高退税率货物。

常见的法律风险点与抗辩路径

在企业经营中，以下几类情形是刑事风险的高发区，企业需准确识别并掌握合规抗辩路径：

1. 供应商“虚开”引发的连带风险与主观抗辩

这是外贸企业最常见的合规风险。如果企业在采购环节未能严格审查供应商的真实生产与开票资质，导致收到的增值税专用发票被税务机关认定为虚开，企业极可能被卷入骗取出口退税的刑事调查中。

抗辩路径：骗取出口退税罪在主观上要求行为人必须具有“非法占有国家出口退税款的目的”和“骗税的故意”。如果企业确有真实的货物交易，且有证据证明自身对供应商的虚开行为完全不知情、未参与共谋，应当依法从“缺乏犯罪主观故意”及“善意取得增值税专用发票”的角度进行抗辩，主张不构成骗取出口退税罪。

2. “买单出口”的法律陷阱

实践中，部分无出口经营权的企业或个人为了图省事，通过购买他人的报关单据进行“买单出口”。

风险定性：若无真实货物出口，纯粹通过“买单”虚构出口事实申报退税，属于典型的骗税犯罪；若有真实货物出口，但通过“买单”以他人名义出口并申报退税，由于货物流、发票流与资金流无法匹配，在税务稽查中存在被认定为“假报出口”并触发刑事责任的重大风险。

3. 厘清“逃税”与“骗税”的法律界限

法律对两者的定性与处罚逻辑不同。根据《刑法》第二百零四条第二款及司法解释，纳税人缴纳税款后，采取欺骗手段骗取所缴纳的税款的，在已缴纳税款限额内，依照逃税罪定罪处罚；如果骗取的税款超过了已缴纳的税款，超出的部分则按骗取出口退税罪定罪处罚。企业在评估涉税风险时，必须精准测算已纳税额与退税额的差额，以准确判断法律责任。

刑事责任的量刑与情节认定标准

依据2024年3月20日起施行的《最高人民法院、最高人民检察院关于办理危害税收征管刑事案件适用法律若干问题的解释》（以下简称《危害税收征管刑事案件解释》）第八条，骗取出口退税罪的定罪量刑标准如下：

数额较大（10万元以上）：处五年以下有期徒刑或者拘役，并处骗取税款1倍以上5倍以下罚金。

数额巨大（50万元以上）或有其他严重情节：处五年以上十年以下有期徒刑，并处相应罚金。

“其他严重情节”包括：两年内实施虚假申报三次以上且骗取税款三十万元以上；致使国家税款被骗三十万元以上且在第一审判决宣告前无法追回；五年内因骗取出口退税受过刑事处罚或者二次以上行政处罚后再次实施且骗取税款三十万元以上等。

数额特别巨大（500万元以上）或有其他特别严重情节：处十年以上有期徒刑或者无期徒刑，并处相应罚金或没收财产。

“其他特别严重情节”包括：两年内实施虚假申报五次以上或者以骗取出口退税为主要业务，且骗取税款三百万元以上；致使国家税款被骗三百万元以上且在第一审判决宣告前无法追回等。

企业如何防范与应对刑事风险？

面对严格的出口退税监管，企业应建立起系统性的合规“防火墙”：

1.穿透式审查供应商资质：建立严格的供应商准入与动态评估机制，不仅要审查发票，更要核实供应商的实际生产能力、货物来源及物流轨迹，确保交易的真实性。

2.严格落实“四流一致”：在业务运行中，务必保证合同流、货物流、发票流、资金流的深度匹配与闭环管理。任何一“流”的脱节或异常，都是税务稽查与刑事立案的重点关注线索。

3.规范单证与收汇管理：出口退税单证（如报关单、运输单据、备案单证等）必须真实、完整。严禁通过中介机构非法获取单证或进行虚假收汇。同时需注意，若合作的货代、报关等中介机构违法提供虚假证明文件，亦可能触犯《刑法》第二百二十九条，企业应审慎选择合规的中介服务商。

4.依法妥善应对税务稽查与刑行衔接：企业应定期开展涉税合规自查。一旦发现业务存在瑕疵或面临税务稽查，应及时咨询专业律师，评估风险。