广东
一、归类偏差引发海关行政处罚
某企业在2022年8月28日至2023年8月27日，通过13 票一般贸易报关进口密封圈，申报税号40169310（硫化橡胶密封制品，关税8%）；海关核查后认定货物正确税号应为39269010（塑料制机器及仪器用零件，关税10%）。
两个税号虽仅存在2%的关税差额，但多票业务累计后，企业漏缴税款 2156.55元。海关认定该行为属于税则号列申报不实、影响国家税款征收，依据《中华人民共和国海关行政处罚实施条例》第十五条第四项、《中华人民共和国海关行政处罚裁量基准（一）》第十四条第一项的规定作出行政处罚，对企业科处罚款。
从本案来看，企业被行政处罚是由于税号申报不实导致了漏缴税款，产生的原因一般是关务、报关人员专业知识不足，客观上导致了税号申报错误，而当事人没有偷逃税款的主观故意，所以最终被认定为是违反海关监管规定的行政违规行为。但实务中大量同类货品，也有很多被认定为走私犯罪的情形，两类情形法律后果天差地别。
二、“包税”模式中低报价、瞒报型号，构成走私普通货物罪
笔者曾经办理了一起被指控“包税”走私密封圈的案件，具体的被控走私行为包括伪报品名、型号、低报价格。
1.“包税”走私的业务形式
境外供货商、境内收货企业不自行报关，委托货代承揽进口业务，双方一般约定按重量收费或按价值收费，货款、关税、物流费用全部打包纳入该费用；货代通过降低报关缴纳的税费以赚取税费差额，境内收货方如明知“包税”价格显著低于正规一般贸易进口成本，仍选择该方式，一般会认定二者形成走私合意。
2.密封圈常见的两类走私手段
（1）伪报HS编码（和前述行政处罚的错报形式外观一致，但主观完全不同）
例如货代明知密封圈是尼龙、POM 等塑料材质，应当归入税率10%的 39269010，故意用税率8%的40169310申报，从而主观上故意偷逃了2%的差额税款；和无心归类错误不同，包税模式下更多的是主动使用低税率税号，刻意规避缴税义务。
（2）低报价格、瞒报型号
密封圈细分型号繁多，高端耐油、耐压特种密封圈真实采购单价较高，或是把高价值特种型号瞒报成普通民用型号，但在报关时未使用实际成交价格；
3.行政违规与刑事走私核心边界
本案行政处罚无偷逃税款的主观故意，一般是关务归类专业不足，正常自行报关仅税号填报失误，价格、型号如实申报补税，行政罚款，无刑事责任
包税走私案件中收货方、货代均知晓包税方式存在低报税项，主动追求少缴税款，包税委托+低报税号、低报货值、瞒报型号等多种方式结合，如偷逃税款数额达到《刑法》所规定的起刑点，则按《刑法》规定追究刑事责任。
在办理走私案件的过程中，笔者发现很多客户误以为，把报关事项全权交给货代、支付包干费用即出现问题也与自己无关，但在海关、刑事司法层面，境内货物收货人为进口应税货物的法定纳税义务人；如明知包税价格远低于正规进口成本，放任货代通过低报、瞒报偷逃税款，即便自身不直接参与报关操作，依旧会被认定为走私共犯，承担刑事责任。
三、密封圈进口三类高频认识误区
误区1：外形一致归类就一致，税率差异很小，归类出错问题不大
密封圈外观大多为环形垫圈，但材质分为硫化橡胶、热塑性塑料两类，分属不同税号；单票税费差额小，长期多票累积后漏税税额增加；无心错报触发行政处罚，刻意使用低税率税号进口，直接触及刑事红线。
误区2：选择包税渠道、由货代操作低报、瞒报，货主不用担责
包税是走私案件中高发模式，司法实践中大量判例都将委托包税的收货企业认定为走私共犯。货代低报价、瞒报型号、篡改税号的行为，法律后果会传导至货主端。
误区3：只有大额奢侈品、大宗商品才会涉及走私，小型零配件风险低
密封圈属于工业刚需耗材，企业采购频次高、进口总量大，单次偷逃税额不高，长年累计很容易达到刑事立案门槛；这类小件工业品恰恰是包税走私的重点品类。
注：转载请注明出差
编辑：张青青
专业律师介绍：李小梅律师 专注海关法律服务 走私刑事辩护 广和所合伙人
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