【IFRS风向标】IFRS 16实施回头看：IASB审议透露哪些潜在修订方向？

来源：安永中国海外投资业务部

安永《IFRS风向标》介绍国际财务报告会计准则（IFRS会计准则）最新进展，包括国际会计准则理事会（IASB）准则制定项目状态更新、IASB讨论重点、拟议中的准则或修订的潜在影响等，助您掌握IFRS会计准则的未来风向。

本期主题

IFRS 16实施回头看：IASB审议透露哪些潜在修订方向？

项目背景

《国际财务报告准则第16号——租赁》（IFRS 16）从2019年实施，IASB为评估IFRS 16的相关规定对财务报表编制者、使用者、审计师和监管机构的影响以及该影响是否与IASB制定IFRS 16的最初设想相一致，于2025年6月17日启动了《国际财务报告准则第16号——租赁》实施后审议项目，就IFRS 16的总体评价、信息的有用性、实施成本、过渡规定、与其他会计准则的衔接等6个事项进行征求意见并审议。本次更新主要涵盖2026年2月至6月，IASB对其中5个事项的讨论成果。

01

关于承租人运用判断所产生信息的有用性

IFRS 16明确规定了承租人确认和初始计量使用权资产和租赁负债时所用的折现率、租赁期和可变租赁付款额的相关规定，但在实务运用中涉及了大量的重大判断。IASB希望了解该些判断是否影响了信息有用性，以及财务信息的质量和可比性的提高是否显著低于预期。多数反馈者认为信息有用性与预期基本一致，但担心重大判断可能导致运用不一致进而降低可比性。与此同时，部分反馈者希望能提供更多指引、示例或披露要求，以支持运用的一致性和提高可比性。据此，2026年3月IASB初步决定不将对承租人运用判断的信息有用性的改进纳入研究项目。

02

关于承租人租赁相关现金流信息的有用性

IFRS 16就承租人如何列示和披露租赁相关的现金流量信息作出了明确规定，但部分利益相关方表明与租赁相关的现金流量的列示和披露对财务报表使用者而言分析复杂，且有些企业未充分披露。IASB希望了解承租人列示或披露的与租赁相关的现金流量信息是否如预期得到提高。许多反馈者同意财务信息质量和可比性的改善符合预期，同时也有许多反馈者认为改善程度低于或显著低于预期。2026年4月IASB初步决定探索披露承租人租赁相关现金流组成内容以及其在现金流量表中的列报科目，并将相关反馈转交给负责现金流量表研究项目的工作人员。

03

关于承租人实施计量要求的成本

IFRS 16明确规定了租赁负债的后续计量、租赁负债的重新计量和租赁变更等方面的要求。然而实务中确定租赁修订后重新计量租赁负债的折现率存在较高成本。不少行业租赁负债的重新计量和租赁变更频繁发生，较难确定调整使用权资产的金额及计入当期损益的金额。IASB希望了解租赁负债的计量要求是否导致实施成本显著高于预期，并希望反馈者提供能够降低成本但不显著影响财务信息有用性的改进建议。部分反馈者认为实施成本是合理的，但大多数反馈者对实施成本表示担忧并指出实施成本显著高于IASB的预期。2026年3月IASB决定启动一项研究项目，探索在不对租赁相关财务信息的有用性产生重大负面影响的情况下，能否减轻承租人应用IFRS 16计量要求时产生的过高持续成本，并探讨降低与折现率和租赁负债重新计量相关的成本的可行性。

04

关于未来过渡规定的潜在改进

IFRS 16于2019年1月1日生效，并规定了一些简化和实务变通，以降低企业实施成本。在过渡规定方面追溯调整法或简化的追溯调整法均得到采用，其中简化的追溯调整法采用更为普遍。IASB希望了解如何改进未来其他会计准则的过渡规定。多数反馈者认为过渡规定在减少编制成本和提供有用信息之间已取得了平衡。但也有部分反馈者指出允许多种过渡规定造成了可比性问题。多数反馈者建议IASB在未来制定准则的项目上应该提供灵活性的过渡选择，但也有反馈者对多种过渡方式表示担心。2026年2月工作人员认为不需要对该事项进一步分析，IASB也未被要求做任何决定，因此也无需再讨论。

05

关于IFRS 16与其他会计准则的衔接

国际财务报告准则解释委员会曾经讨论出租人如何处理租金减让的会计问题，承租人可能按照IFRS 16的租赁变更的规定将租赁负债减少的影响计入使用权资产的账面价值，也可能按照《国际财务报告准则第9号——金融工具》（IFRS 9）对租金减让相关的租赁负债进行终止确认，并将影响计入当期损益。2026年6月，IASB针对租金减让事项初步决定将其作为一个范围较窄的项目以澄清IFRS 16和IFRS 9对租金减让进行会计处理，并与2026年3月初步决定启动降低持续实施成本项目一并推进。另外，对于其他IFRS 16与其他准则之间适用的问题，理事会决定暂时不采取进一步行动。

下一步行动

在未来的IASB会议上，工作人员将向理事会呈现对IFRS 16的总体评价分析结果，并总结IASB对《国际财务报告准则第16号——租赁》实施后审议项目。

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