上班远就能少缴税？德国拟推工作日定额扣除，有人欢喜有人愁！

德国个人所得税重新回到政治议程。当前讨论主要集中在基本免税额、中等收入群体税负爬坡以及最高税率，尽管桌面上其实还有其他改革方案。因此，这场改革应当被放在更大的框架下思考。

因为现行个人所得税制度最突出的问题之一，就是过于复杂。这带来了高昂的遵从成本，也占用了财政部门的人力资源。同时，它还让那些有时间或有财力去研究税制漏洞，或购买税务咨询服务的人更容易获益。

在德国，纳税人平均要花大约10小时填写个人所得税申报表并履行各种证明义务。包括时间成本和税务咨询费用在内的遵从成本，相当于税收收入的2%至3%，高于许多其他欧洲国家。

一个重要原因，是德国个人所得税法中存在大量扣除项目，而且这些项目之间有时还相互关联。雇员可以申报的项目包括通勤费用、居家办公、工作设备、继续教育费用、职业协会会费以及双重居所支出等。在其他国家，这类扣除通常并不存在。

申报这些扣除项，不仅耗费纳税人的时间和精力，也增加了税务机关的负担。税务部门需要核查申报内容、索取凭证、提出补充问题并处理异议。就个人所得税和企业所得税而言，平均每1000名纳税人会产生65起异议。这一水平高于所有其他经合组织国家。

这占用了财政部门本可用于其他更有意义事务的能力，比如打击偷税漏税。诚然，税收扣除也有其合理性。很多扣除对应的是获得收入所必需的支出，立法者不希望对这类支出征税。从理念上看，这说得通，但在实践中往往难以操作。

因为在很多情况下，一项支出究竟属于工作用途还是私人用途，并不清楚。税务机关无法观察平板电脑、笔记本电脑或打印机究竟是用于工作还是私人生活，只能依靠估算，并按统一标准认可部分扣除。如果纳税人熟悉这些管理规则，就可能从中获益，甚至在并没有实际发生职业相关支出的情况下申报扣除。这样一来，钻空子的人反而比诚实或不了解规则的纳税人更有优势。

此外，很多与收入相关的费用本身金额并不大，但仍需留存证明，并由税务机关抽查。税务部门有时会通过设定重要性门槛来减轻行政负担，低于门槛的扣除无需核查即可接受。

但实际上，这等于形成了事实上的统一扣除机会，而真正能从中受益的，往往只是了解税务机关操作惯例的人。在这里，信息不足和诚实纳税的人同样处于不利地位。

税制的复杂性还妨碍了德国税务管理早该推进的数字化。与国际相比，德国已经落后。目标不应只是让在线报税系统“易北河税务系统”预填部分信息，而应尽可能让更多雇员无需再提交报税表。

更理想的做法，是将扣除项目直接按月纳入工资预扣税中，从而不再需要通过年度申报来获得滞后的退税。即便仍然需要申报，也应以数字化的一键办理为常态。其他国家已经证明，全面预填和自动化流程不仅可行，而且有效。

而这一切的前提，是对大多数纳税人来说，不再需要逐项、细致地申报各种与收入相关的费用。这意味着，要么取消部分扣除，要么以定额标准取代。

当然，取消人们已经习惯的扣除项目并不受欢迎。也正因如此，现在反而是推动这类改革的合适时机。如果个人所得税税率对许多人下调，那么即便部分扣除被取消，总体税负仍可能下降。

这样的制度需要两个支柱。第一个支柱涉及已婚夫妇。对许多夫妻来说，目前之所以必须报税，是因为年度中的工资预扣税与他们最终应承担的共同个人所得税并不一致。

在税级III和V下，夫妻分拆计税的优惠虽然已经在工资预扣税中体现，但对实际税负的估算较为粗略，因此法律要求夫妻必须提交报税表。如果夫妻选择税级IV/IV，那么工资预扣税中又不会体现分拆优惠，结果就是预扣过多。这样一来，仅仅为了事后申领这部分优惠，报税就已经值得。

如果税务机关在纳税年度结束后自动进行一次“工资税年度结算”，许多报税表本可以取消。完成这项工作所需的雇员信息本来就已经掌握在政府手中。已缴工资税与实际个人所得税负之间的差额，可以直接结清，多缴部分也可以自动退还。

这不仅能简化流程、减少正式核定案件，也有助于提升税制公平。研究显示，低收入人群尤其容易放弃报税，因此往往会多缴相当数额的工资税。

理想情况下，立法者应直接取消III和V税级，改用一种自动化的系数程序，以上一年的收入为基础，按比例把分拆优惠分配给夫妻双方。这样一来，现行那种高度官僚化、因此几乎无人使用的申请制系数程序，也就是“IV/IV附系数”，就可以取消。

研究表明，转向自动化系数程序是有益的。与III和V税级相比，这种方式能让夫妻在工资预扣税阶段更接近其真实的个人所得税负，即便收入会随时间波动也是如此。它还能消除V税级下第二收入者面临的高税负。分析显示，这种高税负会明显削弱人们就业或增加工时的动力。

第二个支柱涉及与收入相关的费用。如今，许多雇员必须逐项申报通勤距离、到办公室上班的天数、居家办公的次数、是否使用家庭办公室、购买了哪些工作设备，以及发生了哪些较小的职业支出。这既耗时，也让税务机关难以核实。

数字化本身并不能让这种复杂性在行政上变得可控。因为与工资和社会保险数据不同，这些与收入相关的费用信息并不掌握在政府手中，无法自动纳入报税系统，也无法用于自动比对。要实现报税数字化和自动化，税法本身就必须先变得更简单、更适合数字化处理。

因此，“贴近公民的个人所得税”专家委员会和德国联邦财政部科学咨询委员会都提出，应引入“工作日定额扣除”。现任联邦政府在联合执政协议中也对这一建议表示开放。据报道，联邦财政部正在评估这一方案。

这一方案的核心是：无论是通勤上班还是居家办公，每个工作日都按统一定额给予税收扣除。作为交换，现行的距离定额扣除、居家办公定额以及家庭办公室规则将被取消。只有少数较大的扣除项目会被保留，例如继续教育和培训费用。

这样一来，居家办公定额与通常更为宽松的家庭办公室扣除之间那一容易引发争议的界面将被消除，申报居家办公日和办公室工作日的要求也将不再存在，而这些信息本来就很难由政府核实。

个人所得税制度会因此变得更简单，也更少争议。纳税遵从成本和行政成本都会下降，不透明的行政性统一处理办法也可避免。取而代之的，将是由法律明确规定的透明定额标准。

这一方案还将结束雇员统一扣除额与逐项扣除并存的局面。即便是目前只使用统一扣除额的纳税人，也能从简化中受益。分析显示，这些人往往也会细致申报各种与收入相关的费用，尽管这样做并不能为他们节省哪怕1欧元税款，原因很可能只是希望这些逐项扣除加总后能超过统一扣除额。

尽管支持理由很多，但从政治上看，取消税收优惠并不容易。如果工作日定额扣除要做到财政中性，就一定会有受益者，也会有受损者。尤其是通勤距离较长的雇员，在距离定额扣除取消后，税负可能会上升。

但这并不意味着不公平。现行税法实际上在奖励长距离通勤，尽管通勤距离本身也取决于个人对居住地的选择。住得更远、每天通勤的人，不仅房租更低，而且由于通勤费用可以抵扣，缴税也更少。相反，住在工作地点附近、为此支付更高市区房租的人，却得不到任何税收承认。工作日定额扣除会让这两种情况得到同等对待。

如果政治上有意愿，工作日定额扣除也可以辅以针对特殊困难情形的定向减负，例如在更换工作后的第一年设置临时性安排。对于异常高且无法避免的通勤成本，也可以单独考虑。但在通常情况下，不应再让每增加1公里通勤距离就自动减少税负，也不应再要求在报税表中进行细碎申报。

除了取消小额的与收入相关费用扣除外，工作设备支出的个人申报也应取消。因为这类责任本来就应由雇主承担。按照现行法律，笔记本电脑、软件、工具以及其他职业所需设备，本就应由雇主提供，或由雇主免税报销。

从制度逻辑上看，雇员个人并不需要再拥有这类扣除权，而雇主本身也可以将这些成本用于税前扣除。取消个人扣除不仅能简化制度，也能减少税收滥用。因为雇主更有能力、也更有激励去判断，一台平板电脑、一件工具或其他设备究竟是否确实为工作所需，还是主要用于私人用途；只有在前一种情况下，他们才会报销相关费用。

有些与收入相关的费用扣除，应当在工作日定额之外明确保留，尤其是继续教育和培训费用。它们能够提高劳动者生产率，并带来积极的宏观经济效应。

雇主往往不会报销培训费用，因为他们担心员工培训后会跳槽。不过，相关行政流程仍应数字化。较大的教育培训机构可以直接向税务机关报送学员的培训费用，以便在工资税年度结算中自动予以考虑。

从政治上看，这样的改革并不容易。许多扣除项目很受欢迎。对很多人来说，报税几乎成了一种“全民运动”：总想“尽可能多拿回一点”。收到退税时，人们会觉得像是赚到了。

但从经济学角度看，这是一种自我误导。人们只是等待拿回自己此前多缴的钱，而为此付出的代价，是时间、精力，有时还有税务咨询费用。

更好的做法，是建立一个简单的制度：每月到手收入更多，申报义务更少，凭证更少，税务机关的追问也更少。要让改革在政治上站得住脚，就必须打包推进。减少扣除项目，不应意味着税负上升，而应与更低税率、更准确的预扣税和数字化程序配套实施。

这样，传递出的信息就不再是国家拿走了什么，而是公民缴税更少了，个人所得税也更简单了。国家同样会从中受益。它需要审核的报税表会减少，从而节省时间。税务机关可以把这些时间投入到更有意义的工作中，例如追查个人所得税或增值税领域的偷税行为。这将提高税收执行效率，也会提升税收收入和税制公平。