“一次性计征”还是“按年分摊”，殡葬行业企业所得税征缴争议

在上一篇文章《》发布后，许多读者在后台留言，就殡葬行业的税收征管问题与叶律师进行交流。

当前，税务局对殡葬行业的处理相对侧重于增值税，在所得税（尤其是企业所得税）征管过程中发生的争议相对较少，但其中“墓穴租赁服务”的收入与成本如何处理存在争议。

常见的墓穴租赁并非如房屋租赁一般逐年/月支付租赁费用，通常是采用一次性付清，或一次 性 支付较长期的租赁（使用）费用的方式进行，这种做法主要基于 “入土为安”的传统观念，家属希望一次性办妥，避免后续因遗忘缴费或联系中断可能带来的问题，对于陵园管理而言， 一次性回笼资金，避免了后续催缴的繁琐和坏账风险。但这种支付方式必然涉及到义务履行跨税收年度的情形，因而容易产生所得税的成本与收入计算争议。

此外，墓穴租赁业务往往并非简单、单一的租赁业务，而是实物资产、无形资产的集合。前者如墓碑、墓穴构筑物（石材、基座、围栏、装饰等）的销售，后者如对应墓穴所占用土地的土地使用权在一定期限内的使用许可。由于上述混合业务的特殊性，当前缺乏统一的、明确的会计准则或者文件来规定其收入、成本如何确认，因而容易产生争议。

实践中存在两种处理方式：

方式一：按年分摊。将收取的总款项（包含墓碑成本和土地租金）在合同租赁期内（如20年）分期确认为收入，对应的成本（如墓碑建造成本）也分期摊销。

这种做法相对而言更贴近“租赁”的表象，其底层逻辑是将墓穴租赁 认定为一项长期租赁合同，客户主要购买的是土地使用权在期限内的使用权，同时， 墓碑等建造成本作为“长期待摊费用”或“合同履约成本”，在相同租赁期内分期摊销，与各期收入配比。

方式二：一次性确认。在客户付清款项、获得墓穴使用权时，将全部款项确认为销售收入，并一次性结转墓碑等建造成本，更强调“长期使用”的实质。这一做法的底层逻辑是将墓穴租赁 认定为一项商品销售合同，客户主要购买的是墓碑、墓穴等有形产品，并附带获得长期土地使用权， 墓碑等建造成本在确认收入的同一期间，一次性结转为“销售成本”。

以上两种做法会有不同的影响： 一次性确认的做法会导致销售当期利润大幅增加（因集中确认收入），而后续年度仅有少量管理费收入，利润骤降，呈现“暴利-低谷”的剧烈波动， 当期应纳税所得额激增，提前缴纳较多税款，占用企业现金流。 按年分摊的做法依据各期收入、成本均匀确认，利润平稳、可持续，更符合长期服务的业务观感，同时 当期应纳税所得额激增，提前缴纳大量税款，占用企业现金流。

那当前的官方观点是如何呢？当前主流观点认为，对于这一争议，应当秉持“实质重于形式”和“权责发生制”原则来进行判断，一般一次性计征当年的企业所得税。

“实质重于形式”，即 不要只看合同上写的“租赁”，而要分析业务实质。如果客户支付的对价主要目的是获得墓碑墓穴的永久性产品，并附带一个长期的土地使用权限，那么其实质更偏向于“销售”。反之，如果主要价值在于土地位置的长期使用权，则更偏向“租赁”。

权责发生制，要求我们关注到， 收入与成本费用的确认应当与其对应的义务履行期间相匹配。企业是在某个时点一次性完成了主要义务，即建成墓穴、交付长期使用权，这决定了墓穴租赁的主要义务履行发生在收取款项和交付使用时。

总结而言， 陵园墓地的“产品”具有不可分割性和永久性（如墓地使用权偏长期甚至伴随终身）。一旦签订合同，无论客户选择一次性付款还是分期付款，墓地使用权的控制权已实质转移给客户，因此税务上认定业务行为已完成，需一次性确认应税收入。从税款征缴的角度而言，由于 墓地租赁费用较高，若允许按分期收款处理（即按收款比例分期确认收入），可能导致企业通过人为拆分付款周期延迟缴纳企业所得税。为避免税基侵蚀，税务机关可能对这类高价值、低流动性资产交易采取“一次性计征”的严格政策，确保税款及时入库。

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叶东杭律师

执业律师，高校法学院证据法学课程校外导师。从业期间，叶东杭律师主攻信息网络犯罪、经济犯罪、税务犯罪辩护，每年经办大量刑事案件，拥有丰富的信息网络犯罪、税务犯罪辩护经验，曾在经办的多个案件中取得不起诉（无罪）、无强制措施释放（无罪）、缓刑、胜诉、二审改判胜诉等成果及侦查阶段取保候审、不批捕取保候审的阶段性成果。