王旭律师：中美跨境家庭如何做好信托及税务规划

导语

在经济全球化的浪潮下，越来越多的中国家庭与美国产生了紧密的联系，其中不少人获得了美国绿卡。在中美两国均实行税收居民全球征税制度的情况下，持有美国绿卡的中国高净值家庭面临着复杂的税务挑战。

特朗普时代，美国对海外资产的税务监管力度显著加强，过去通过代持、隐瞒等方式规避税务的做法已不再可行，甚至可能引发高额罚款或刑事责任。因此，合理的税务规划成为中美跨境家庭的当务之急。利用《中美税收协定》、更紧密联系测试（CCT）或放弃绿卡等方式，可以有效优化税务身份，减少双重征税风险。同时，借助外国授予人信托（FGT）等工具，可以在资产传承中实现税务优化和风险隔离。

01

美国绿卡家庭的全球征税问题

中美两国均针对其税务居民的全球收入征收税款，部分持有美国绿卡的中国高净值人士在不知不觉中成为了双重税务居民，其全球收入面临双重征税问题。

美国税务规则

持有美国绿卡（U.S. Green Card）的个人，一般被视为美国税务居民（U.S. Tax Resident）。根据美国《国内税收法典》（Internal Revenue Code, IRC），绿卡持有者无论身在何处，其所有收入（无论来源于中国、美国还是其他国家）都需要在美国申报纳税。

要点

绿卡持有者需提交1040表（Form 1040, U.S. Individual Income Tax Return）

海外金融账户若超过$10,000，需要申报海外银行和金融账户报告（FBAR, Report of Foreign Bank and Financial Accounts）

若金融资产超过一定额度，还需提交《海外账户税收合规法案》（FATCA, Foreign Account Tax Compliance Act）报告（Form 8938）

如果美国股东持有超过50%的投票权利或者价值的外国公司，可能会被认定为受控外国企业。这意味着股东需要对该公司的某些收入进行申报，即便这些收入并未实际分配给股东

任何美国人持有境外公司10%或以上的股权都需作申报

还需履行其他税务申报义务

美国税法下的收入范围广泛，涵盖了工资薪金、投资收益、租金收入等等。例如，一位持有美国绿卡的中国企业家，在中国经营一家企业获得了丰厚的利润、出租房屋获得大额租金，即便他大部分时间都在中国生活和工作，这些收入依然需要向美国申报并可能产生纳税义务。

中国税务规则

根据中国税法，一个人如果在中国境内有住所，或者无住所而一个纳税年度内在中国境内居住累计满一百八十三天，就有可能被认定为中国税务居民（Chinese Tax Resident），同样需要就其全球收入向中国交税。这就意味着，对于那些持有美国绿卡的中国高净值人士而言，他们很可能面临着中美两国同时征税的情况，即所谓的“双重征税”。

需要注意的是，中国的住所认定并非物理意义上的居住场所，而是要综合考虑其身份、主要经济来源、主要生活地等要素进行判定，换言之，一个人即使未在中国持有房屋、未在中国住满183天，依旧有可能被认定为是中国税务居民。

要点：全球收入双重征税的可能性

中国税务居民+美国税务居民=可能要向中美两国同时申报全球收入

中美之间有《避免双重征税协定》（Double Taxation Agreement, DTA），但申请流程繁琐，且不能完全消除所有税务负担

复杂的税务规则和两国严格的全球征税规定，已让中美跨境家庭面临诸多问题。特朗普时代一系列政策的变动，更是给中美跨境家庭，尤其是持有绿卡的中国高净值人士带来了更多挑战。

02

持有美国绿卡的中国家庭

面临更多挑战

在过去，不少持有美国绿卡的中国家庭，为了规避美国的高额税收，采用了一些不规范的做法。其中较为常见的，就是将股权、房产等资产放到其他人名下代持（Nominee Shareholding），或者干脆不向美国如实申报自己名下的资产。这种做法在当时看似可行，实则埋下了一颗 “定时炸弹”。

美国总统特朗普上台后，美国的政策导向发生了变化。在就职演讲中，特朗普曾明确提到：“我们不会再对本国公民征税来让其他国家受益，而是通过对外国征收关税和税款，让我们的公民受益。为此，我们将设立“对外税务局（External Revenue Service）”专门负责征收所有关税、税费和相关收入。这将带来巨额资金流入我们的国库，而这些资金将全部来自外国。”

政策导向的转变，预示着美国对于海外资产、境外公司的税务监管力度将大幅加强，这其中不排除针对美国的外国公民（包括持有美国绿卡的中国公民）来源于美国境外的收入加强监管，美国税务居民未申报、错误申报、隐瞒申报海外资产可能面临高额罚款或刑事责任。试图通过代持或隐瞒不报来逃避税务的行为，面临着越来越高的风险。

在此背景下，持有美国绿卡的中国家庭需要重新评估其税务申报及税务筹划的现行方案。

03

持有绿卡的中国高净值人士

如何成为非美国税务居民

面对日益严格的税务监管，持有绿卡的中国高净值人士迫切需要寻找合理合法的途径，来优化自己的税务情况。其中，成为非美国税务居民（Non-US Tax Resident），从而豁免其全球纳税义务，无疑是一个值得探讨的方向。

举例

持有美国绿卡的中国企业家若申请成为非美国税务居民，则可豁免就其来源于中国的收入（如企业股息红利分配、租金收入、炒股收入等）向美国纳税的义务。

“实质性存在测试”

（Substantial Presence Test，SPT）

美国国税局（IRS）以“绿卡测试”与“实质性存在测试”（SPT）双轨判定一个人在美国的税务居民身份。满足任一测试即视为美国税务居民。而绿卡持有者通常依据“绿卡测试”自动成为全年税务居民；其非税务居民身份可能通过税收协定或放弃绿卡实现。

如果一个人想被认定为非美国税收居民，则必须首先满足以下要求：

计算规则

过去3年内在美国的天数计算如下

当年在美国的天数*1

前一年在美国的天数*1/3

前两年在美国的天数*1/6

如果计算结果小于183天，则该人可被视为非美国税务居民（需满足额外条件）。

举例：

2024年在美国居住 90 天

2023年在美国居住 90 天（按1/3计算，为 30 天）

2022年在美国居住 180 天（按1/6计算，为 30 天）

总天数 = 90 + 30 + 30 = 150 天 < 183 天

然而，根据美国税务规定，绿卡持有者适用绿卡测试且该测试优先于SPT，一经持有即默认全年税务居民，仅可通过税收协定或放弃/终止绿卡主张非税务居民身份。而对于非绿卡持有者,若符合SPT条件而构成税务居民，则可以通过“更紧密联系测试”或税收协定待遇申请成为非税务居民。

“更紧密联系测试”

（Closer Connection Test，

CCT）

在满足SPT的前提下，非绿卡持有者可能通过更紧密联系测试（CCT）来证明自己与另一国有更紧密的联系，从而申请成为非税务居民。

满足以下条件可以申请CCT

（1）在纳税年度在美国停留少于183天。

（2） 与美国以外的另一个国家保持更紧密的联系，例如：

• 在另一国有主要住所（而非美国）。

• 在另一国有家庭、经济利益、投票权等。

• 主要银行账户、社交联系、驾驶执照等都在另一国。

（3）该纳税人在当年纳税申报时，提交 IRS Form 8840（更紧密联系声明表）。

适用《中美税收协定》

作为非美国税务居民

如果一个美国绿卡持有者在美国与中国同时满足税收居民条件，可以通过《中美税收协定》申请成为非美国税务居民。这适用于避免双重税务居民身份的情况。

适用条件

（1） 同时符合中国税收居民身份。

（2） 在美国和中国同时是税收居民（持绿卡导致其在美国被视为税务居民）。

（3） 通过《中美税收协定》第四条（税收居民）请求“居住国”认定：

• 主要住所所在地（Permanent Home）

• 主要经济中心所在地（Center of Vital Interests）

• 日常居住时间较长的国家（Habitual Abode）

• 国籍（如果前面都不能确定）

申请方式：提交 IRS Form 8833（税收协定披露表），声明自己根据《中美税收协定》。

通过放弃绿卡（Form I-407）

成为非美国税务居民

如果绿卡持有者希望彻底成为非美国税务居民，最直接的方法是正式放弃绿卡（Surrendering Green Card）。

1. 提交 USCIS Form I-407（放弃绿卡申请表），正式放弃美国永久居民身份。

2. 在放弃绿卡的当年提交 IRS Form 8854，以证明不再是美国税务居民。

3. 确保在放弃前的5年内没有重大税务欠款。

注意：持有绿卡超过8年可能需要缴纳美国弃籍税。

总结：绿卡持有者如何

成为非美国税务居民？

对于持有美国绿卡的人士而言，虽然也可以通过申请适用《中美税收协定》来申请成为非美国税务居民，但也存在一定的不确定性，因此，实践中，如果并无长期在美国生活、居留的需要，最能避免后续风险且最为可行的方式是放弃美国绿卡。

近年来，很多美国家庭开始选择放弃美国绿卡，而放弃美国绿卡并不是简单地提交申请表格，可能还需要同时考虑美国的弃籍税问题，因此，需要综合考虑和评估，可以聘请专业人士进行综合规划，选择合适的时点，并采取合规的流程。

04

放弃美国绿卡可能

面临的弃籍税问题

根据《美国国内收入法》（Internal Revenue Code，下称“IRC”）第877A条规定，弃籍税的主体需要同时满足以下两个条件：

适用条件

（1）美国公民或过去15年中累计有8年持有绿卡且非美国公民的美国永久居民；

（2）符合Heroes Earnings Assistance and Relief Tax Act of 2008（以下简称HEART Act 2008）、2009-85号公告中关于“适用弃籍者”（Covered Expatriate）的三个征收条件之一：

• 净资产价值测试（Net Worth Test）：截至弃籍日，申请弃籍者全球净资产超过200万美元的（包括其在某些信托中可以享受的权益）；

• 纳税义务测试（Tax Liability Test）：申请弃籍者过去5年内年平均净所得税（the average annual net income tax）超过经通货膨胀调整后的指定数额（2026年的金额为21.1万美元）的；

• 认证测试（Certification Test）：申请弃籍者未能在8854表格中证明或未能提交所要求的证据证明自己在前5年内已履行所有美国联邦纳税义务的（包括提交所有需填报的申报表的义务，以及支付所有相关应纳税款的义务等）。

无论财产及应纳税额达到门槛与否，所有弃籍税纳税人必须向美国国税局（IRS）提交弃籍8854申报表。弃籍税征收规定中明确要求弃籍税纳税人须正确完成弃籍前5年的美国税务申报、缴纳与相关信息披露。即使此规定仅适用于弃籍税纳税人，但是由于2023年4月21日美国国税局向大型企业和国际部门发布了个人及企业超过50个重点税务合规稽查领域中提及了弃籍税申报及前五年的合规申报，美国税务局同样可能对所有弃籍人（不限于弃籍税纳税人）进行以前年度的税务评估及审查。

部分弃籍者虽然应纳税额及财产市值均远低于“弃籍税纳税人”的门槛，但由于在弃籍时未申报8854表，或者在申报或补申报8854表时发现过去五年的美国相关税务没有合规申报或未申报（当中除了报税表外亦包括其他符合申报要求的信息披露表等），因此，无法在8854表声明在前五个纳税年度完全遵守所有美国联邦纳税义务。根据美国税法的规定此种情况也会落入“弃籍税纳税人”的范围。但若想要补申报，则除了补缴税款以外也会产生各种利息、滞纳金、罚款等，影响到弃籍者的合规化意愿，因而增加被美国国税局稽查的风险。

因此，放弃美国绿卡及可能涉及的美国弃籍税问题，是一个非常复杂的事项，需要结合个人境内外资产、历史纳税情况等综合考虑和规划，并谨慎、全面地处理这一流程中涉及的税务申报事项，如有不慎，不仅可能引起大额税款的补缴，还可能面临高额的处罚。若想要放弃美国绿卡，应在专业人士的协助下进行全面的评估，并合规完成相关流程，避免带来不必要的资产损失。

05

中美跨境家庭的美籍受益人

/外国授予人信托规划

若中美跨境家庭中，仅部分家族成员（如子女）为美国绿卡或国籍，是美国税务居民，父母为中国税务居民且未持有美国绿卡。在向子女传承资产时，应当重点考量美国税务问题。

美国对其税务居民征收遗产税、赠与税及所得税等税款。但当中国父母向美国税务居民的子女赠与中国境内资产或子女来继承中国资产时，可以豁免美国遗产税、赠与税；然而，当父母向子女赠与的资产在美国境内时，若资产超过一定的额度，则可能需要缴纳赠与税。因此，若中国父母向美国税务居民身份的子女（如持有绿卡的子女）传承资产时，需要重点关注资产的所在地，若资产在美国境内则可能面临遗产税、赠与税问题。

虽然中国父母将境内的房产、公司股权、现金资产赠与给子女（美国税务居民）时无需缴纳赠与税，子女拿到相应资产后，资产的增值部分，比如公司的年度分红、现金理财或炒股产生的收益，均有可能需要向美国缴纳个人所得税。

外国授予人信托（FGT）

若父母将赠与子女的境内财产放入合法设立的外国授予人信托中，只要信托设计符合FGT的构成要件，信托内财产的收益通常无需向美国纳税，从而节省直接将资产赠予给子女，子女持有资产产生所得而带来的所得税问题。此外，外国授予人信托（FGT）作为财富管理的重要工具，还可以实现隔离家族债务、做好继承规划、防止婚变财产外流等效果。

06

中美跨境家庭的

个人税务规划方向

未来，随着中美税务监管的日益严格，合规申报和透明化管理将成为财富规划的核心主题。高净值家庭需动态调整税务策略，定期评估和优化规划方案，并借助专业律师和财富管理专家的力量，综合考量个人情况，通过申请非税居民身份、弃籍、利用外国授予人信托架构等方式，量身定制合规且高效的税务规划方案。只有这样，才能在全球化背景下实现财富的长期保值与增值，规避潜在风险，确保家族财富的顺利传承。

由于美国税务规则是一套非常严格且复杂的体系，任何税务规则若使用不当，都可能带来潜在的风险，甚至面临美国税务局的高额处罚。因此，无论申请非税居民身份，还是进行弃籍，都需要进行综合评估，特别是对于弃籍，并非简单提交放弃身份的申请，还需要全面审视持有美国绿卡期间的纳税义务是否合规履行，符合一定条件的情况下，还需要申报弃籍税。若通过FGT架构实现传承方式的优化，更需要进行妥善的安排和分析，严谨地处理美国税务居民作为受益人的美国税务问题。这些复杂的规则和处理都需要在专业人士的帮助下，在进行税务居民身份及资产情况的综合分析和评估的基础上，再确定是否进行弃籍、如何合规完成弃籍，并对资产持有方式进行合规安排。

王旭律师团队介绍

王旭律师团队集律师、税务顾问、私人银行家、法商顾问为一体，学历多为博士、硕士，团队业务涉及财富管理、税务、境内外股权家族信托、跨境资金流动、保险、婚姻家事、企业治理等众多专业领域，团队担任多家银行总行、金融机构总部法律及税务顾问，为境内外企业主提供专业法律及税务服务，并为诸多财富管理精英提供业务指导及技术支持。团队在法律及税务领域具备较强的行业影响力，负责人及成员曾参与政府政策内参项目并承办具有行业影响力的典型案例。

2023-2024年国际私人财富管理论坛上，大成律所王旭律师法税团队连续两年荣获亚太财富论坛“中国大陆最佳高净值人士法税团队”奖项。2025年，王旭律师团队荣登“第三届RBA百强私人银行最具价值合作伙伴TOP30”榜单。

王旭律师介绍

王旭 律师

北京大成律师事务所合伙人

大成金融行委会全球资产安全法律中心主任

律师介绍：

• 知名高校、多家银行总行、金融机构总部法律及税务特邀讲师

• 国家全额奖学金公派留学研究生——信托法方向（一等荣誉学位）

• STEP国际信托与资产规划学会 中国区理事 雇主关系主管

• 北京科技大学（211/双一流）硕士生导师/跨境法税课程讲师

• 中国上市公司协会《上市公司法律观察》编委会成员

• 央行主管国家级核心期刊《金融博览 财富》特邀供稿人

• 《南方财经》《每日经济新闻》《21世纪经济报道》等主流媒体特邀专家评论员

• 三塬学社联席院长 首席专家顾问

• 出版国内行业首部非译著离岸信托实务著作《离岸信托理论与实务》

所获荣誉：

• 《国际税务评论：世界税务》2026年度税务推荐律师

• 国际律师评级钱伯斯(Chambers & Partners) 2025钱伯斯高净值指南 “私人财富法”推荐律师

• 国际律师评级钱伯斯(Chambers & Partners) 2024全球高净值财富指南 推荐律师

• The Legal 500 法律五百强 私人财富管理、税务大中华区特别推荐律师

• 国际法律评级机构CBLJ 《商法》 2023年度 “信托、税务、财富管理行业专家”

• 2021-2024 连续上榜 Wealth APAC亚太财富论坛 中国首席财富顾问TOP50

• 连续3年荣获亚太财富 家族信托TIPTOP顶级顾问荣誉

• 上榜律商联讯LexisNexis「40位40岁以下精英」亚洲及中国区双榜单

• 荣获亚太财富论坛“2025年度杰出领袖人物”并入选首届“灯塔导师”

• 荣登律新社“2025年度公益影响力人物30佳”榜单

【免责声明】本公众号所发文章代表作者个人观点，不代表本公众号立场，对任何因或间接使用本公众号涉及的信息和内容或者据此进行投资所造成的一切后果或损失，本公众号不承担任何法律责任。

如果觉得文章不错就点赞、在看、分享吧~