天健会计师事务所十类不应承接或谨慎承接的业务

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质量至上，规范承接，把好新增项目的入口关

历史经验值得注意，审计项目的成败，相当程度上取决于被审计对象，即客户企业的诚信度和发展质量；因此，选择优质诚信又有发展前景的客户，是规避审计风险、抓好项目管理的具有决定性意义的关键一步。质量管理和风险控制工作要坚持系统观念，坚持风险导向，在全所范围内统一决策客户关系和具体业务的接受与保持，构建“全环节可控、全标准统一”的管理体系；坚持从项目承接开始，从源头筑牢规避执业风险、保障服务质量的防线；坚持业务承接实行分类管理，并以市场变化、监管要求和自身业务发展实际等为导向，持续优化并扩充重要鉴证业务范围。对重要鉴证项目实施立项审批制度，并明确极易肇致审计失败的十类高风险项目不得承接。

我所发展与战略委员会常设机构为战略发展总部，负责新增项目的立项审批工作。战略发展总部对重要鉴证业务的首次承接申请材料进行初步审核，并由战略发展总部负责人提出审核意见后提交发展与战略委员会审批。发展与战略委员会下设立项申请审核小组，由立项审核专家组成，负责首次承接重要鉴证业务的审批。立项申请审核小组采用集体审批制，由本所管理系统随机选取并经战略发展总部复核产生参与审批的专家（一次五名），其中，至少有一名负责质量管理与风险控制的专家。业务承接申请部门及参与业务承接的专家应当主动回避。立项申请审核小组审批实行绝对多数通过制。只有发表同意承接该项业务意见的专家人数超过应发表意见的专家人数三分之二以上，即必须要有四名专家赞成，该项业务方可承接。各位专家独立发表自己对承接或拒绝该项业务的意见和建议，并阐述具体理由。特殊行业重要鉴证业务的首次承接申请，参与发表承接意见的专家将不限于立项申请审核小组成员，优先由具有相关行业审计经验的本所合伙人组成。通过上述机制，有效地把好项目入口关。最近三年每年就上市公司年报审计项目、新三板挂牌公司年报审计项目发起立项审批，否决率在3-5%之间。

公众公司年报审计业务是审计风险最为集中的业务，对公众公司客户的遴选和业务承接审批工作更加严格。总基调是严控高风险业务承接，严把新增项目的入口关；具体规定了以下十类不应承接或谨慎承接的业务：

一是涉嫌重大违法违规、曾被立案调查或处罚过、媒体质疑、市场负面舆论较多的；

二是业绩变脸或异常波动、财务指标精准达标踩线的、持续亏损且营收规模小、营业收入或者利润主要来源于不具备商业实质的交易或与主营业务无关的业务的；

三是跨业经营反差巨大、估值泡沫严重、商誉占资产总额超过50%以上的；

四是属于传统行业且受国家环保政策、产能过剩影响，或行业地位和所处行业的经营环境已经或者将要发生重大变化，持续经营能力存在重大不确定性的；首次公开发行股票并上市（IPO）申报项目属于“禁止类”和“限制类”行业清单的；

五是所处行业特点决定了某些财务报表项目无法获取充分、适当审计证据的。如农、林、牧、渔类等现金交易量大、存货价值难以核实的；收入确认存在特殊处理方式、且难以获得外部证据的；支持财务报表项目金额的原始凭证与经济交易实质不相符的；

六是过往历史表明，实际控制人或管理层存在重大诚信缺失情况的，或有证据证明控股股东、实际控制人财务状况不佳的；企业董监高变动频繁，存在明显异常的；

七是存在重大不利影响的同业竞争、严重影响独立性或者显失公平的关联交易、历史沿革不清晰等存在明显实质性障碍的；

八是控股股东、实际控制人与企业资金往来频繁，费用报销混乱，独立性存在重大隐患的；内控制度和会计核算基础较差且管理层规范意识不强的；

九是未承接财务报表鉴证业务的情况下，单独承接的内部控制审计业务；重大资产重组业务中，未承接收购方鉴证业务的情况下，单独承接被收购方鉴证业务；非上市公司和非金融企业的债券相关业务；由其他会计师事务所实施审计的组成部分的资产总额、营业收入或利润总额超过集团财务报表30%的重要鉴证业务；

十是从其他会计师事务所转入人员带来的客户；拟承接的重要鉴证业务系从其他事务所变更过来的（国有企业按规定轮换事务所的除外），特别是频繁更换事务所的。（作者：天健会计师事务所创始发起人 胡少先）

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