【实用】四个问答带你了解企业所得税跨年度成本扣除、亏损结转如何处理

企业跨年度支出、亏损该如何结转呢？快和申税小微一起来看看吧！

一

跨年度支出扣除

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跨年度支出申报时，暂未取得有效凭证怎么办？

如果企业当年度实际发生的相关成本、费用，由于各种原因未能及时取得该成本、费用的有效凭证，企业在预缴季度所得税时，可暂按账面发生金额进行核算；但在汇算清缴时，应补充提供该成本、费用的有效凭证。

政策依据

根据《国家税务总局关于发布的公告》（国家税务总局公告2018年第28号）第十三、十四条规定：

企业应当取得而未取得发票、其他外部凭证或者取得不合规发票、不合规其他外部凭证的，若支出真实且已实际发生，应当在当年度汇算清缴期结束前，要求对方补开、换开发票、其他外部凭证。补开、换开后的发票、其他外部凭证符合规定的，可以作为税前扣除凭证。

企业在补开、换开发票、其他外部凭证过程中，因对方注销、撤销、依法被吊销营业执照、被税务机关认定为非正常户等特殊原因无法补开、换开发票、其他外部凭证的，可凭以下资料证实支出真实性后，其支出允许税前扣除：

(一)无法补开、换开发票、其他外部凭证原因的证明资料(包括工商注销、机构撤销、列入非正常经营户、破产公告等证明资料);

(二)相关业务活动的合同或者协议;

(三)采用非现金方式支付的付款凭证;

(四)货物运输的证明资料;

(五)货物入库、出库内部凭证;

(六)企业会计核算记录以及其他资料。

注意

企业固定资产投入使用后，由于工程款项尚未结清未取得全额发票的，可暂按合同规定的金额计入固定资产计税基础计提折旧，待发票取得后进行调整。但该项调整应在固定资产投入使用后12个月内进行。

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如果过了汇算清缴期，发现存在以前年度实际发生的应扣未扣支出，还能税前扣除吗？

对企业发现以前年度实际发生的、按照税收规定应在企业所得税前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企业做出专项申报及说明后，准予追补至该项目发生年度计算扣除，但追补确认期限不得超过5年。

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当年计提的工资于次年发放，汇算清缴能扣除吗？

企业在年度汇算清缴结束前向员工实际支付的已预提汇缴年度工资薪金，准予在汇缴年度按规定扣除。

注意

如有以下情形则不能税前扣除：

根据《国家税务总局关于发布的公告》（国家税务总局公告2018年第28号）第十二、十六条规定：

1.企业取得私自印制、伪造、变造、作废、开票方非法取得、虚开、填写不规范等不符合规定的发票，以及取得不符合国家法律、法规等相关规定的其他外部凭证，不得作为税前扣除凭证。

2.企业在规定的期限未能补开、换开符合规定的发票、其他外部凭证，并且未能按照规定提供相关资料证实其支出真实性的，相应支出不得在发生年度税前扣除。

政策依据

《国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告》（国家税务总局公告2011年第34号）第六条

《国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告》（国家税务总局公告2012年第15号 ）第六条

《国家税务总局关于企业工资薪金和职工福利费等支出税前扣除问题的公告》（国家税务总局公告2015年第34号 ）第二条

《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》（国税函〔2010〕79号）第五条

《国家税务总局关于发布的公告》（国家税务总局公告2018年第28号）第十二、十三、十四、十六条

二

跨年度亏损结转

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2025年初，我公司认定为高新技术企业，2020年度亏损3000万尚未弥补完，以后年度还能继续弥补吗？

可以继续弥补至2030年。具体亏损结转年限可查看下表。

一般

规定

5年

特殊规定

受新冠疫情影响较大的困难行业，包括交通运输、餐饮、住宿、旅游。

（仅针对所属期2020年度的亏损）

8年

电影行业企业。

（仅针对所属期2020年度的亏损）

8年

高新技术企业或科技型中小企业。

10年

国家鼓励的线宽小于130纳米（含）的集成电路生产企业。

10年

政策依据

1.《中华人民共和国企业所得税法》

2.《财政部 税务总局关于支持新型冠状病毒感染的肺炎疫情防控有关税收政策的公告》（财政部 税务总局公告2020年第8号）

3.《财政部 税务总局关于电影等行业税费支持政策的公告》（财政部 税务总局公告2020年第25号）

4.《财政部 税务总局关于延长高新技术企业和科技型中小企业亏损结转年限的通知》（财税〔2018〕76号）

5.《关于促进集成电路产业和软件产业高质量发展企业所得税政策的公告》（财政部 税务总局 发展改革委 工业和信息化部公告2020年第45号）

供稿：方婷

制作：魏玥 蒋雨恬

上观号作者：上海税务