破局跨境审计： 三层防御筑牢风险“防火墙”

证券时报记者 胡敏文

随着企业“走出去”步伐加快，跨境业务规模不断扩容，背后暗藏的审计风险也愈发凸显，这对所有会计师事务所都是一场严峻考验。

从行业整体发展现状来看，会计师事务所的跨境审计能力呈现明显分化态势。财税专家刘志耕指出，内资所虽已具备一定的市场覆盖能力，但大多仅在港股审计、国际准则应用上积累了部分经验，真正能够独立处理跨境复杂项目的事务所寥寥无几。且在全球服务网络搭建、品牌国际认可度等方面，与国际大所之间仍存在不小的差距。

锦天城律师事务所律师顾春峰也表示，单论内资所的跨境审计能力，同样呈现“头部强、中小弱”的特点。头部所已初步搭建起跨境服务网络，完成了相应人才储备，具备承接跨境业务的基础能力；而中小所则面临多重发展瓶颈，不仅懂跨境业务、精通外语且熟悉合规要求的复合型人才缺口较大，还普遍缺乏海外分支机构及合作网络支撑，难以匹配复杂跨境业务的审计需求。

对从事证券服务业务的会计师事务所而言，若想在跨境审计赛道中站稳脚跟、有效防控风险，搭建一套适配自身能力与市场需求的跨境审计风险体系，关乎其长远生存与发展。

立足行业短板与跨境审计的高风险特性，前德勤高级咨询顾问解学振给出了具体实操路径。他表示，审计机构首先要从行业特性与地域风险两大维度切入，系统梳理境外收入造假的高频手段，搭建完善的风险特征库，实现风险精准画像。

针对跨境舞弊风险应对能力的提升，中审众环会计师事务所执行事务合伙人杨荣华进一步建议，应建立起“三层防御”机制，全方位筑牢跨境审计风险防线。

第一层做好前端风险筛查，借助大数据工具扫描境外客户、供应商的股权穿透信息、注册地址重合、IP归属地异常等关联迹象；强制执行内部风险评级，同时将各类舞弊案例整理形成风险数据库，搭建科学的风险评分机制，从源头精准识别、把控风险。

第二层强化关键审计程序，收入核查上，在传统函证基础上，增加对终端客户的电话、视频及实地访谈，同步核验电商平台后台数据，并与海关出口数据逐一比对，确保收入真实可靠；资金流核查上，做好全路径追踪；存货与资产核查上，对海外仓开展突击监盘，由事务所亲自或聘请当地合作所执行监盘，拒绝依赖存货函证。

第三层抓实后台质量复核，明确跨境项目必须经由所内风险控制委员会复核把关，重点审核项目商业合理性，比如项目所在地政治经济稳定性、行业竞争格局是否支撑高毛利，同时复核舞弊风险应对措施是否到位、审计证据是否充分可靠，以及当地合作所的工作成果是否完成充分复核，以全流程质控守住审计质量底线。