企业研发优惠管理体系构建与研发用料业财融合管理

2025年税务稽查已进入"数据穿透"时代，税务机关通过多维度数据比对、跨部门信息共享和全链条打击构建了严密的研发费用加计扣除和高新技术企业税收监管体系。为了能够充分享受税收政策红利，有效控制税务风险，企业有必要构建一个规范、高效、合规的研发优惠管理体系，同时应重点加强研发用料的业财融合管理，为企业的创新发展提供有力支撑。

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企业研发优惠管理体系的内容

一个完整的研发优惠管理体系通常涵盖以下六大模块：第一，成立跨部门专项小组，由财务总监或更高层级领导牵头，联合研发、人事、法务、生产等部门，成立研发项目管理委员会；并明确各个部门的职能和职责，其目的是对企业研发活动的全生命周期进行管理；第二，明确本企业研发活动的定义和范围以及研发人员的认定标准；第三，加强研发项目的流程管理，对研发项目从立项、实施到结题，建立相应管理制度；第四，细化研发费用归集方法和申报要求以及模板，例如研发用料台账、研发人员工时记录等；第五，建立完备的“四位一体”的研发费用核算体系，包括：①研发费用归集边界、②制定共用费用分摊依据和原则、③归集证据文件、④准确归集结果；第六，研发文档的管理要求等。总之，企业研发优惠管理体系至少包含研发活动识别、研发费用核算体系以及业财融合等三大支柱。

强化业财融合，

提升研发内部管理水平

实务中，企业研发内部研发管理水平欠佳、缺乏业财融合、部门协调失效是企业享受研发优惠时障碍之一。

1.业财融合的必要性

由于高新技术企业资格认定和研发费用加计扣除等一系列研发优惠的落脚点是节税，因此在企业内部管理中，将相关工作多交由财税部门负责。然而，研发相关税收优惠的申请和日常管控均涉及技术、知识产权、人力资源、法务以及财税等众多部门，且技术部门作为企业的核心部门通常面临较大的业务压力，因此针对研发优惠的部门间的协调配合面临较大问题。特别是高企资格认定与研发费加计扣除涉及大量的研发相关的技术工作，比如研发活动的识别，财务部门往往难以独立判断。因此，企业须通过提升内部管理水平，细化管理要求，做好技术部门和财税部门协调配合，才能有效解决相关问题。

2.业财融合的真正内涵

业财融合在财税实务界存在各种理解，比如，有观点认为业财融合就是“让财务懂业务，让业务懂财务”、也有观点认为“业务不可能去懂财务，财务也不可能帮助业务提供决策支持，业财融合就是一个伪命题”。我们的观点认为，第一，业财融合的关键是财务前置，而不只是事后核算反映，因为研发活动决定了产品的制造标准，也决定了成本标准，在很大程度上影响着产品全生命周期的成本。所以，企业如果要想降本增效，财务要提前介入研发的全过程，根据研发不同阶段，为研发活动的合规性、研发费用的精细化核算和后续享受加计扣除等税收政策红利奠定基础。第二，研发费用准确核算和管理需要业财融合，由于研发活动具有技术性强、风险大、合规要求高等特点，而传统“事后记账”式财税管理无法满足研发管理的需求。因此，财务必须实现事前参与研发预算与决策、事中跟踪研发项目成本与进度和事后精准核算研发费用，因此，只有将财税管控嵌入研发项目全流程，才能在合规基础上提升研发效率，支持企业创新发展战略。

3.企业加强业财融合的具体措施

研发优惠管理业财融合的核心在于“业财协同、数据驱动、风险可控”，实现业财深度融合的关键在于将研发优惠管理工作“前置化”和“流程化”，将业财融合深度嵌入到研发项目的全生命周期管理过程中，将研发费用“被动归集”转换为研发项目“主动控制”。其具体措施如下：

（1）内部控制环境方面，第一，公司管理层必须首先认识到研发优惠管理不仅仅是财务一个部门的事情，明确要求研发负责人与财务负责人共同对税收政策红利的最大化负责。第二，统一税收政策，组织专项培训，由财务专家向研发人员解读税收政策核心要点（如研发活动的界定、留存备查资料要求），同时让研发负责人向财务人员讲解研发项目全流程与关键节点，实现让研发人员具备“财税思维”、财务人员理解“业务实质”的目标。

（2）控制活动方面，研发人员和财务人员一起制定研发管理规则和打通关键节点，第一，在研发项目立项环节，建立研发项目联合立项评审机制，研发人员负责提交包含项目技术可行性、量化技术指标和创新点的《研发项目计划书》；财务人员同步介入，根据税收政策要求审核项目的“创新性”认定，规避税法上研发活动“负面清单”；第二，针对研发项目过程管理，建立研发支出月度联席对账机制，研发部门需要按月提交《研发工时记录表》、《研发领料清单》等，确保研发费用发生的“实时性”与全过程“可追溯性”；财务部门负责设立专门的研发支出辅助账，根据对账结果，将人工、材料、折旧等费用准确归集至具体项目；双方定期核对，确保财务核算数据与研发项目实际进度相匹配。第三，在研发项目结项关节，建立研发项目结题财税评审机制，研发部门负责完成结题报告，整理技术成果（如专利、样机、检验测试报告）等证明文件；财务部门负责审核整个项目周期的费用归集情况，整理完整的证据链条（从立项、预算、过程记录到结题报告），为企业所得税汇算清缴做好无缝衔接。

（3）在管理工具方面，强化数字化和智能化管理赋能，优化项目管理系统与企业ERP系统，实现研发项目信息共享，第一，研发部门的项目信息、工时投入、物料消耗能自动同步至财务系统；第二，实现线上审批，研发费用报销、领料申请与项目预算自动关联并加以控制，例如，员工报销时，系统提供“是否为XX研发项目”的勾选项，物料领用时，必须关联到具体的项目编码。第三，企业ERP系统根据预设规则，自动生成符合税收征管要求的研发费用辅助账，可以极大减少人工操作错误和工作量。

企业研发用料合规管理的策略与操作要点

在申请高新技术企业认定、研发费用加计扣除和企业在科创板准备上市时，税务机关和证券监管机构会严格审查研发费用的归集是否真实、准确，规范的研发用料管理是证明研发活动真实性的关键证据链。

1.建立完善的研发领料制度与流程

企业应制定《研发费用管理制度》和《研发领料流程》等文件，明确研发领料的范围、审批权限及流程。研发领料制度中应当明确研发领料必须由研发项目组人员发起申请，填写研发领料单时应注明项目名称、用途、预计消耗量等关键信息；领料单需经项目负责人、研发部门负责人审批后方可领用；确保研发领料应与项目计划书中的物料需求保持一致，避免事后补单。

2.严格区分研发领料与生产领料

在ERP系统中单独设置研发领料类或建立研发专用仓库，实现研发与生产物料的物理隔离；研发领料单制式应与生产领料单有明显区别，如采用不同颜色或编号规则。例如，某企业在ERP系统中设置研发领料专用模块，研发领料与生产领料在ERP系统中实现严格区分。

3.规范研发领料台账与日常记录

企业应按研发项目设立研发领料台账，记录领用时间、材料名称、数量、去向及消耗情况。研发领料台账应当与研发项目进度、研发人员工时等数据形成闭环；并且对于研发材料的最终去向分别处理：测试送样给客户，研发成功样品形成存货、形成废料入库等。例如：某企业建立研发样品送样台账，记录送样客户、数量、时间及签收情况；建立研发形成的废料台账，记录废料重量、销售金额及去向；确保了研发领料的每一个环节的可追溯性。

4.建立研发领料的监督与核查机制

企业应定期进行研发物料盘点，比对账实数据，确保研发领料、消耗、产出等环节的账实一致；对于研发材料投入占比异常，应提前准备合理解释。关于企业研发材料费占比高的合理解释逻辑是：第一，进行研发阶段匹配性分析，研究/小试阶段以理论验证为主、材料用量少；中试/量产前试生产阶段需反复测试，材料消耗显著增加，也就是结合项目进度解释材料用量，显得逻辑更清晰；第二，进行同行业企业对标分析，参考同行业上市公司研发费用中材料占比，增强数据说服力；第三，进行关联产品成本结构分析，研发最终需转化为产品，材料构成与现有产品类似属合理现象。最后，企业应建立研发领料异常预警机制，如研发项目领料量与项目计划书严重偏离、年底集中领料等异常情况应作出及时调整。

5. 加强研发用料的线上化、智能化管理

企业应建立研发费用管理系统或在ERP系统增加研发模块，做到物料申请与审批在线完成、领料记录自动关联项目、物料消耗与产出能量守恒分析、研发废料与样品管理等，实现研发领料申请、审批、消耗跟踪自动化。

文 章 来 源：祥顺企服特聘专家原创文章。