通裕重工审计机构及注会收警示函 立信所及王耀华、庞安然在2024年报审计中多项程序违规

来源：新浪财经-鹰眼工作室

近日，山东证监局发布行政监管措施决定书，对立信会计师事务所（特殊普通合伙）（下称“立信所”）及注册会计师王耀华、庞安然采取出具警示函的监管措施，并记入证券期货市场诚信档案数据库。监管部门指出，上述机构及人员在执行通裕重工股份有限公司（下称“通裕重工”）2024年年报审计项目中，存在风险评估、控制测试、实质性程序等多环节审计程序违规问题，违反了相关法律法规及审计准则要求。

风险评估程序存在系统性缺陷

监管检查发现，立信所在通裕重工2024年年报审计的风险评估环节存在多处疏漏。具体包括：未将审计过程中发现的内部控制缺陷进行汇总分析，也未对风险评估程序形成明确结论；销售与收款循环穿行测试执行不到位，未能有效识别关键控制点，对测试中发现的异常样本未予关注及执行进一步审计程序；生产与仓储循环穿行测试同样存在不足，未覆盖部分业务流程的内部控制，部分测试程序与对内部控制的了解不一致，且未对年内发生变化的业务流程分别执行穿行测试。

上述行为违反了《中国注册会计师审计准则第1101号》《中国注册会计师审计准则第1211号》等多项准则要求，暴露出审计团队在风险识别与评估环节的系统性缺陷。

控制测试关键环节执行缺位

在控制测试环节，销售与收款循环的审计程序问题尤为突出。监管部门指出，立信所未获取并检查外销收入确认相关的报关单、提单出口日期；未对客户信用管理、销售合同核准等关键控制点执行控制测试；同时，对控制测试样本中无货物签收资料、涉及以前年度发货等异常情况未予关注。

根据《中国注册会计师审计准则第1231号》，注册会计师应当针对评估的重大错报风险设计和实施控制测试，以获取控制运行有效性的审计证据。而立信所在关键控制点测试上的缺位，可能导致无法及时发现潜在的收入确认风险。

实质性程序多领域存在审计疏漏

实质性程序作为审计核心环节，立信所在多个领域暴露出程序执行不到位问题，具体涉及存货、往来款项、长期资产减值、营业收入等关键科目：

存货审计程序不充分

存货计价与分摊细节测试中，审计底稿未记录抽样过程，选取的库存商品、原材料测试样本金额占比偏小，且未对完工项目的存货成本与计划成本进行对比分析；存货监盘环节，未针对盘点差异扩大监盘范围，也未就监盘发现的内控缺陷执行进一步审计程序，违反了《中国注册会计师审计准则第1314号》关于审计抽样及存货监盘的要求。

往来款项函证程序存在重大缺陷

往来款项审计中，函证程序问题集中显现：对函证不符事项未获取审计证据并调查差异原因；函证替代测试获取的审计证据无法与底稿测试程序对应；外销函证控制过程、回函原件及替代测试审计证据均缺失，违反了《中国注册会计师审计准则第1312号》关于函证控制与差异处理的规定。

长期资产减值及收入审计问题突出

长期资产减值审计中，立信所未对公司长期资产的减值迹象作出判断，也未设计和执行恰当的审计程序；营业收入审计则存在多方面疏漏，包括未结合销售合同条款检查收入真实性、截止性测试未覆盖资产负债表日前收入、未核实外销收入报关单出口日期，以及未充分关注子公司收入快速增长但毛利率显著偏低的异常情况，未审慎判断收入确认采用总额法的恰当性。

审计底稿与质量控制存在明显不足

审计底稿及质量控制环节同样存在违规。监管检查发现，立信所未编制或有事项底稿并核查诉讼情况，完成阶段未见各级质量控制复核意见记录。根据《会计师事务所质量管理准则第5102号》，项目质量复核应当形成书面意见并记录，而立信所在质量控制流程上的缺失，进一步放大了审计风险。

监管部门采取警示函措施并要求整改

山东证监局指出，立信所及王耀华、庞安然的上述行为违反了《上市公司信息披露管理办法》第四十五条、第四十六条规定。依据该办法第五十五条，监管部门决定对其采取出具警示函的监管措施，并要求在收到决定书之日起15个工作日内报送书面报告。

监管部门同时强调，相关机构及人员应严格遵照法律法规和《中国注册会计师执业准则》，切实增强守法合规意识，确保执业质量。当事人如对监管措施不服，可在规定期限内申请行政复议或提起行政诉讼。

此次监管措施再次凸显了审计机构在上市公司年报审计中需强化程序执行与质量控制，以保障资本市场信息披露质量。

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