跨国律师解读海外企业所得税：新加坡对非本地企业的税收要求

1、转让定价申报 settle 后的补偿调整

对于不遵守独立交易原则且低报利润的纳税人，税务局长可进行转让定价调整以增加其利润。一旦进行转让定价调整，纳税人还需就该调整金额支付 5% 的附加费。在符合特定条件的情况下，税务局长可全部或部分减免应缴的附加费。

当转让定价申报通过相互协商程序（MAPs）达成 settle 时，可进行补偿调整。

2、非本地企业的本地分支机构与本地子公司的税务差异

非本地企业的本地分支机构和本地子公司，其在新加坡产生、取得或收到的收入均需缴纳新加坡税。两者适用相同的 17% 企业所得税率。但本地分支机构仅需就其归属于新加坡常设机构的利润缴税。

3、非居民的资本利得

出售本地企业股份所产生的资本利得在新加坡不征税。然而，自 2024 年 1 月 1 日起（含当日），若 “相关集团” 内的实体从新加坡境外取得出售非本地控股公司股份所产生的资本利得，且该利得汇入新加坡，则该部分资本利得需征税。若某集团符合以下任一条件，即构成 “相关集团”：集团内各实体并非全部在同一司法管辖区注册成立、登记或设立；或集团内任一实体在多个司法管辖区拥有经营场所。此税务处理方式存在特定例外情形，且无论该非本地控股公司是否持有本地企业股份，均适用。

4、控制权变更条款

在企业所得税层面，新加坡无任何控制权变更相关条款。

但控制权变更后，可能导致与亏损减免相关的持股测试以及与集团减免相关的 75% 持股要求无法满足。若所涉公司为印花税范畴内的财产持有实体，控制权变更事件还可能产生额外的转让税影响。

5、确定外资控股本地关联企业收入的公式

对于销售货物或提供服务的外资控股本地关联企业，新加坡无强制公式用于确定其收入，适用常规转让定价原则。

6、本地关联企业付款的扣除

通常情况下，若费用属营业性质，且完全及纯粹为产生收入而发生，则可准予扣除。本地关联企业不得就非本地关联企业发生的管理及行政费用申请税收扣除。

7、关联方借款限制

对于跨境贷款，关联方贷款的利率必须基于独立交易原则确定。独立交易原则下的利率，指无关联方在可比情况下独立交易时所收取的利率。

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