年终关账倒计时：应收账款与其他应收款的核查要点及涉税风险

在上一篇文章中，我们拆解了“货币资金”科目中隐藏的财税风险。应收账款和其他应收款作为资产负债表的关键科目，不仅直接影响财务数据的真实性，更是税务风险的高发区。本文将深入解析这两大科目的核心要点和涉税风险，助力企业顺利完成年终关账。

一、应收账款

应收账款核算的是与企业主营相关的业务，它既能反映企业的营收情况，也揭示了企业的收款能力。年终关账前应重点关注以下应收账款的3大涉税风险：

涉税风险1：隐匿收入

情形描述：客户支付货款后，企业将款项长期挂账于“应收账款”贷方科目，不及时确认收入。如收了款，客户不要求开票，就不确认也不申报收入。

税务分析：涉嫌逃避缴纳增值税和企业所得税。税务机关可通过比对开票数据、资金流水与申报收入进行稽查。

合规建议：严格按收入确认准则进行账务处理，即便不需要开票的收入也应及时确认未开票收入，确保所有已达确认条件的收入及时、完整入账。未开票收入是税务重点关注的对象，即使客户不要求开票，建议主动给客户开票，降低税务风险。

涉税风险2：频繁大额红冲、作废发票（特别是跨年红冲）

情形描述：在当年或次年年初对上年开具的发票进行大量、大额红冲，特别是无合理解释（如销售退回）的冲销。

税务分析：存在人为调节收入与利润的嫌疑。税务机关将重点关注红冲原因、真实性及业务流程的合规性。

合规建议：红冲发票必须基于真实的业务背景（如销货退回、折扣折让），并保留完整的内部审批、退货入库、协议等原始凭证。

涉税风险3：坏账损失税前扣除难

情形描述：应收账款确认无法收回，但企业仅凭计提凭证进行纳税申报，未按税法要求准备合规证据材料。

税务分析：根据《企业资产损失所得税税前扣除管理办法》，对于确实无法收回的应收款项，作为坏账损失在企业所得税前扣除，必须备齐证据（如催收记录、法院判决、破产公告等），仅财务计提的坏账准备不得税前扣除。

合规建议：加强催收，形成完善的催收记录（如函件、邮件、通话记录）。对于涉诉款项，积极通过法律途径获取法院的判决、裁定或调解书。收集债务人破产、关闭证明，如工商部门的注销、吊销证明，法院的破产公告等。备齐三年以上应收款证据：对于逾期三年以上的应收款项，在会计上已作为损失处理的，需说明情况并出具专项报告。

二、其他应收款

其他应收款核算与企业主营业务无关的其他各种应收及暂付款项，如各类押金、保证金、员工备用金、应收的各类赔款、罚款等。但在实务中，它常沦为“垃圾桶”，隐藏着很多不合规业务：如股东、员工长期性占款，不合规、无法取得发票的费用支出，变相的资金拆借、投资款等。其他应收款科目存在5大涉税风险：

涉税风险1：股东借款的“视同分红”风险

情形描述：公司借款给法人股东或自然人股东，在纳税年度终了（12月31日）后既未归还，又未用于公司生产经营。

税务分析：依照财税〔2003〕158号文，该借款可视同企业对个人投资者的红利分配，按“利息、股息、红利所得”项目计征20%个人所得税。

合规建议：年度关账前，必须清理对股东的所有借款。确有合理经营需求的，需备齐合同、付款凭证等证明业务真实性的文件。

涉税风险2：员工借款的个税风险

情形描述：员工借支差旅费、备用金后，长期不报销、不归还。公司为高管垫款购买车辆、房产，登记在个人名下，长期挂账。

税务分析：税务机关会认定此类借款为“企业向员工支付的与任职、受雇有关的所得”，将并入员工当年工资薪金，计算缴纳个人所得税。

合规建议：建立健全员工借款管理制度，明确借款时限、报销流程及还款责任。年终应进行全面清理。

涉税风险3：其他个人长期挂账补缴个税风险

情形描述：除公司股东、法人、职工以外的其他个人（如供应商代表、客户关联人员、无任职关系的关联方等）从企业取得的借款，长期挂账未归还。

税务分析：税务机关可能定性为“偶然所得”，要求公司代扣代缴个税。根据《中华人民共和国个人所得税法》及其实施条例，企业将资金无偿出借给无任职、雇佣关系的个人使用，实质构成了该个人无偿使用的经济利益。

合规建议：与股东借款的处理原则一致，必须在12月31日前，督促这类外部个人归还全部借款，结清账目。如确因真实业务需要（如项目合作保证金、预付款等）而发生的借款，必须签订规范的借款合同，明确约定借款利率、期限和用途，并按照独立交易原则收取利息，确保业务链条的完整性与合理性。

涉税风险4：隐匿无票支出，虚增利润

情形描述：企业将一些无法取得发票的支出（如公关费、罚款、账外发放的薪酬）暂时挂在“其他应收款”，后续通过虚构报销、计提坏账等方式核销。

税务分析：这导致企业成本费用不实，虚增了应纳税所得额。虽然暂时避免了发票问题，但核销时若无合规凭证，相关“损失”不得税前扣除，仍需补缴企业所得税，得不偿失。

合规建议：对于确实无法取得发票的支出，应如实计入对应费用科目，并在汇算清缴时主动进行纳税调增处理。即使无法取得外部发票，也应保存完整的内部凭证和资金流转记录，如付款证明、合同协议、审批流程等，作为业务真实性的辅助证明材料。

涉税风险5：虚挂“其他应收款”隐匿收入

情形描述：将收到的货款、服务费等经营收入，错误地或故意地计入“其他应收款”的贷方，以达到隐匿收入、少缴税款的目的。

税务分析：一旦被稽查部门发现，此行为将被直接定性为偷税，面临补缴增值税、企业所得税、滞纳金和巨额罚款。

合规建议：确保所有经营收入在满足确认条件时，及时、完整地计入“主营业务收入”、“其他业务收入”等正确科目，保证账实相符、按期申报纳税。明确“其他应收款”科目仅用于核算企业发生的各种应收赔款、备用金、垫付款项等资产类项目，严禁将其用于核算经营收入。

对应收账款和其他应收款的年终处理，是企业财税合规的试金石。通过精准的会计核算、严格的风险识别与高效的账务清理，企业不仅能呈现一份高质量的财务报告，更能从根本上规避潜在的税务争议，为新一轮的稳健经营奠定坚实基础。