涉外律师解读国际税法：爱尔兰跨境支付相关税务规定

1、居民公司向非居民支付股息时，是否征收预提税？

向非居民支付的股息需缴纳 25% 的股息预提税，但存在多项豁免情形，包括向以下主体支付的情况：

欧盟成员国（爱尔兰除外）或与爱尔兰签订避免双重征税协定的国家（下称 “相关辖区”）的居民；

最终由相关辖区居民控制的公司；

股份在欧盟 / 协定国家认可的证券交易所实质且定期交易的公司，或收款公司为该类公司 75% 控股子公司、或由两家及以上该类公司全资拥有的公司。

若股息支付给 “特定辖区” 的 “关联实体”，则上述预提税豁免可能根据新的对外支付规则不再适用。

2、本地公司向非居民支付特许权使用费时，是否征收预提税？

除专利特许权使用费外，特许权使用费通常不征收预提税。专利特许权使用费及部分其他年度付款需缴纳 20% 的预提税。欧盟《利息与特许权使用费指令》可为欧盟成员国居民关联公司之间的支付提供预提税豁免。此外，爱尔兰与其他司法管辖区签订的避免双重征税协定也可能提供税收减免。若特许权使用费支付给 “特定辖区” 的 “关联实体”，则上述预提税豁免可能根据新的对外支付规则不再适用。

3、本地公司向非居民支付利息时，是否征收预提税？

爱尔兰公司向非居民支付的 “年度” 利息通常需缴纳 20% 的预提税，同时存在多项豁免情形，包括以下利息支付：

公司在正常贸易或经营过程中，向相关辖区居民公司支付的利息（前提是该支付与贷款人的爱尔兰分支机构或代理机构无关），且该相关辖区对公司从境外取得的利息普遍征收税款；

上市欧元债券产生的利息，且满足以下任一条件：（i）欧元债券通过认可的清算系统清算；（ii）利息由非爱尔兰付款代理人支付；（iii）受益所有人已提交非居民声明；

爱尔兰 “《1997 年税务合并法案》（TCA）第 110 节所指公司” 向相关辖区居民支付的利息，但（若利息收款方为公司）该支付与爱尔兰分支机构或代理机构相关的情况除外。

若利息支付给 “特定辖区” 的 “关联实体”，则上述预提税豁免可能根据新的对外支付规则不再适用。

4、该等已支付利息的税收减免是否会受 “资本弱化规则” 限制？

总体而言，爱尔兰无资本弱化规则，但利息扣除额可能受利息限制规则（ILR）约束。此外，在特定有限情况下，利息可能被重新归类为股息分配，从而无法享受税收扣除。

5、若存在上述限制，是否有确保税收减免的 “安全港规则”？

即便利息被重新归类为股息分配，向欧盟成员国或避免双重征税协定辖区内公司支付的款项通常仍可扣除。此外，若利息由《1997 年税务合并法案》（TCA）第 110 节所指的合格公司支付，且满足其他特定条件，则存在专门规则禁止将该等利息重新归类为股息分配。

6、该等规则是否会延伸适用于第三方提供但由母公司担保的债务？

通常不会延伸适用。

7、本地公司向非居民支付利息的税收减免是否存在其他限制？

若利息已在公司财务报表中列为费用，且完全且专门为其贸易目的而产生，则通常可扣除。满足特定条件时，向贸易公司或房产租赁公司放贷、收购该类公司或其控股公司股份所产生的利息，也可按实付金额扣除。欧盟《反避税指令》（EU ATAD）规定了利息限制规则（ILR），该规则自 2022 年 1 月 1 日及之后开始的会计期间在爱尔兰生效。若利息支出超过利息等价收入，ILR 可能限制利息支出的扣除额度。超额利息的税收扣除权限于税前利润扣除净利息支出、折旧及摊销前利润（EBITDA）的 30%，年度最低限额为 300 万欧元。若公司收入仅由利息或利息等价收入构成，则 ILR 不施加限制。爱尔兰财政部目前正就利息的税务处理开展咨询，拟重新设计现行利息扣除制度。

8、向非居民支付房产租金时，是否征收预提税？

向非居民房东支付的租金需缴纳 20% 的预提税。向非居民房东支付位于爱尔兰的房产租金，需通过非居民房东预提税（NLWT）系统处理。根据该系统，收款代理人或租户在向非居民房东支付租金时需进行租金申报，并负有代扣 20% 租金并汇缴至爱尔兰税务局的义务。

9、爱尔兰是否有转让定价规则？

有。爱尔兰的转让定价规则适用于关联公司之间达成的安排。若安排未按公平交易原则订立，将调整营业利润以反映公平交易金额。爱尔兰税务法规参考《经合组织转让定价指南》解释公平交易原则，中小型企业可享受豁免。此外，满足特定条件的非贸易性境内关联方交易也可豁免转让定价条款约束。受规则约束的公司需按照《经合组织转让定价指南》准备转让定价文档。

10、爱尔兰内公司是否可获取单边、双边或多边预约定价安排？

可以。爱尔兰税务局已实施正式的双边预约定价安排（APA）程序。该双边 APA 程序仅适用于转让定价相关事宜（包括常设机构利润归属），并依据爱尔兰与其他相关司法管辖区签订的避免双重征税协定的法律框架开展。爱尔兰公司可选择获取双边或多边 APA，两者分别提供不同程度的确定性及转让定价争议防护。流程通常包括预申请会议、正式申请、审核与协商及最终协议签订。爱尔兰一般不签订无其他辖区参与的单边 APA。

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