【精彩导读】浅析强化境外非作业者油气项目管理的策略——从联合账簿审计发现问题的视角

本文通过对联合账簿审计发现问题的梳理，分析境外非作业者油气合作项目管理的薄弱环节和利益易受损的领域，通过可行的渠道和可利用的抓手提出强化项目管控的建议，从而有效维护中方权益，最大限度实现境外油气投资目标。

（一）联合账簿审计的背景

联合作业协议规定，作业者需专门建立记录本油气项目各项收支业务的账簿，即联合账簿。同时，为保障非作业者的权益，协议通常约定非作业者可通过实施联合账簿审计，对油气项目运行的整体情况进行监督、检查和评估。

（二）联合账簿审计的主要范围

联合账簿审计是基于联合作业协议规定的各项内容而开展的，虽然其名称是“账簿”审计，但审计范围并不局限于联合账簿本身，而是延伸到联合账簿所反映的各项经济结果背后的整体油气项目作业活动。

（三）联合账簿审计的依据

通常，国际油气联合勘探开发作业会签署联合作业协议，并在协议中设有专门的章节或者条款，明确约定联合账簿审计的相关事宜。

（四）联合账簿审计的主要开展方式

当存在多家非作业者时，根据协议规定可采取不同的方式。一种方式是由某家非作业者独立进行审计，并将审计报告分享给其他非作业者；另一种方式是由多家非作业者联合执行。对于部分特殊地区或特殊事项的联合账簿审计，则可能需要聘请第三方事务所进行。

（一）成本费用方面

成本费用类问题通常是联合账簿审计中问题高发的领域，其表现形式也较为多样化，如上级管理费的收取问题。

（二）资金管理方面

该方面出现的主要问题包括：作业者未按照协议约定的比例向各参与方筹措资金；未按照前述协议约定的筹资程序进行资金筹措，未及时发出违约通知，并计收违约方的利息或收取利息等。

（三）物资及服务采购方面

该方面的典型问题通常包括：作业者未针对服务及物资采购建立相应的管理体系与流程，或者相关流程与联合作业协议的要求不相符；对经营活动的预测不准确，盲目进行长线物资采购，影响投资者的权益等。

（四）产品及收入分配方面

该方面的典型问题包括：油田区块的产量及油量记录不准确；油气产品存在不合理的大额损耗；成本油和利润油的记录和分配不准确等。

（五）职责履行方面

该方面的典型问题包括：未按相关规定向政府有关部门提报审批事项，或者提报事项的内部程序履行等不符合规定（如重大金额合同未履行招标程序等），导致合同无法签署、成本无法回收等。

（一）优化项目协议及制度流程安排

针对联合作业协议中条款模糊或约定不清晰的问题，需要从源头着手解决，包括修订协议、签署补充协议，或明确关于该事项的理解并确定公认的执行程序。

（二）充分利用联管会等各类议事机构的行权机制

联合作业协议所约定的联管会，实质上以多种形式存在，我方应通过在各类委员会的代表，准确行使知情权、建议权、监督权、审批权等各项基本权利。

（三）加强对问题高发领域的日常监督

非作业者的项目管理团队应从以往联合账簿审计发现的问题及其他同类项目审计发现的问题中汲取经验，增强在业务事前、事中的管控力度，加强对筹款通知、联合作业账单等事项的日常审核力度。

（四）注重项目管理团队和审计团队协同配合

项目管理团队和审计团队应在联合作业项目的监督重点、关注重点、审计查证思路、数据源头及信息收集、审计整改等方面协同发力，开展高效协作。

（五）与其他非作业者联合构建制衡机制，实现我方利益最大化

在开展非作业者项目管理工作时，我方需精准识别非作业者与作业者之间的共同利益诉求、分歧所在，以及各非作业者之间的共同利益点。在面对具体审计发现的问题时，应竭力与其他非作业者达成共识，组建利益联合体，共同对作业者施加压力。

（六）充分利用法律及协议约定的权利维护权益

充分利用联合作业协议所赋予非作业者的各项权利以及争端解决机制等。善用审计权，在联合作业协议约定的审计期间内充分行使审计权。

联合账簿审计是国际油气投资领域中非作业者行使权利、维护权益的重要途径，通过审计方式揭示联合作业活动中存在的各类问题、风险隐患，促进作业者规范、经济地开展石油作业活动；通过获取项目运行的有效数据信息，为项目管理团队的科学决策提供支持。

节选自《中国内部审计》2025年第10期

作者：雍斌

单位：中国石油化工集团有限公司境外审计中心

编辑：孙哲

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