法人合伙人取得合伙企业对外投资的分红能否免税 (6.24)

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法人合伙人取得合伙企业对外投资的分红能否免税

问 Question

我公司是浙江省一家企业，2025年从投资的一家合伙企业取得了该合伙企业对外投资的分红收入33万元，请问我公司取得上述分红能否免企业所得税？

答 Answer

• 答:《财政部 国家税务总局关于合伙企业合伙人所得税问题的通知》(财税〔2008〕159号）第二条规定，合伙企业以每一个合伙人为纳税义务人。合伙企业合伙人是自然人的，缴纳个人所得税；合伙人是法人和其他组织的，缴纳企业所得税。第三条规定，合伙企业生产经营所得和其他所得采取“先分后税”的原则。具体应纳税所得额的计算按照《关于个人独资企业和合伙企业投资者征收个人所得税的规定》（财税[2000]91号）及《财政部 国家税务总局关于调整个体工商户个人独资企业和合伙企业个人所得税税前扣除标准有关问题的通知》（财税[2008]65号）的有关规定执行。前款所称生产经营所得和其他所得，包括合伙企业分配给所有合伙人的所得和企业当年留存的所得（利润）。
  

• 《企业所得税法》（主席令第六十三号，主席令第二十三号于2018年12月29日修订）第一条规定，在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织（以下统称企业）为企业所得税的纳税人，依照本法的规定缴纳企业所得税，个人独资企业、合伙企业不适用本法。第二十六条规定，企业的下列收入为免税收入：（二）符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益。

  《企业所得税法实施条例》(国务院令第512号，国务院令第714号于2019年4月23日修订)第八十三条规定，企业所得税法第二十六条第（二）项所称符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益，是指居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益。企业所得税法第二十六条第（二）项和第（三）项所称股息、红利等权益性投资收益，不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益。
  

• 国家税务总局浙江省税务局2024年8月1日通过国家税务总局12366纳税服务平台-网上留言版块对问题“合伙企业A从事投资业务，2023年收到被投资企业（系有限公司）的分红款100万，分给法人合伙人B50万，法人合伙人针对取得的50万分红款如何纳税：1、合伙企业A先把100万分红计入合伙企业的所得，扣除成本费用扣除后，计算出合伙企业的应纳税所得额，然后分配给法人合伙人B，B根据分得的应纳税所得额缴纳企业所得税。2、法人合伙人B直接根据分得的50万缴纳企业所得税。3、法人合伙人免税。老师，上述三种思路，哪种正确，具体依据是？”答复如下，根据《国家税务总局关于 <关于个人独资企业和合伙企业投资者征收个人所得税的规定> 执行口径的通知》（国税函〔2001〕84号）规定：二、关于个人独资企业和合伙企业对外投资分回利息、股息、红利的征税问题 个人独资企业和合伙企业对外投资分回的利息或者股息、红利，不并入企业的收入，而应单独作为投资者个人取得的利息、股息、红利所得，按“利息、股息、红利所得”应税项目计算缴纳个人所得税。以合伙企业名义对外投资分回利息或者股息、红利的，应按《通知》所附规定的第五条精神确定各个投资者的利息、股息、红利所得，分别按“利息、股息、红利所得”应税项目计算缴纳个人所得税。根据《财政部　国家税务总局关于合伙企业合伙人所得税问题的通知》（财税〔2008〕159号）规定：二、合伙企业以每一个合伙人为纳税义务人。合伙企业合伙人是自然人的，缴纳个人所得税；合伙人是法人和其他组织的，缴纳企业所得税。按照企业所得税法规定，居民企业直接投资于其他居民企业的投资收益属于免税收入，合伙企业不是企业所得税纳税人，因此，合伙企业对外投资分回的投资收益不属于直接投资取得的收益，不可以作为免税收入处理。

因此，你公司作为法人合伙人，取得合伙企业对外投资的分红不属于“居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益”，不可以作为免税收入，不能免企业所得税。