专业文章丨全面解析民间借贷利息收入涉税问题

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（本文转载自北京市京师律师事务所）

本文作者：朱艳芳、金磊

民间借贷利息收入是否需要纳税？税率如何确定？又有哪些潜在的税务风险？本文将深入解析民间借贷利息收入的涉税问题，探讨税收政策对借贷双方的影响，以及如何合法合规地处理相关涉税事宜。

民间借贷利息收入要交哪些税？

在《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税[2016]36号)附件《销售服务、无形资产、不动产注释》中，将民间借贷行为定性为金融服务活动中的“贷款服务”，出借资金收到的利息要缴纳增值税、附加税费和所得税。出借方为个人的情况下，支付利息的一方通常需要代扣代缴个人所得税。笔者对民间借贷利息收入所涉及的税种、税率或征收率以及计税方式作了如下总结：

实务处理中要注意哪些问题？

1.对于个人而言，注意事项是要及时申报缴纳增值税及其附加税费、个人所得税。

2.对于企业而言，需要注意以下几点：

①要签订借款合同或协议，借款合同中要明确借款用途、借款金额、时间和利率，注明的借款用途必须是公司正常经营范围。

②要取得合法有效的凭证，支付个人的利息，需要个人去税务局代开利息的发票，否则不能在企业所得税前扣除。

③2019年2月1日至2027年12月31日，对企业集团内单位之间的资金无偿借贷行为，免征增值税。但非关联企业之间的无偿借贷行为则视同销售，出借方要按照贷款服务来交增值税，一般纳税人税率6%，小规模纳税人征收率3%减按1%，季度不超30万的免增值税。

④非关联企业之间的借贷，利息收入要缴纳企业所得税，按借款利率不高于同期同类银行贷款利率计算的利息支出可以在企业所得税前扣除。关联企业之间的借贷，还需要符合两个限制条件才能进行税前扣除：①符合独立交易原则；②债资比不超过2:1。

⑤企业从自然人股东取得借款，在支付利息时要按“利息、股息、红利”代扣代缴税率为20%的个人所得税。

⑥企业无偿借款给个人投资者，在纳税年度终了后既不归还，又未用于企业生产经营的，未归还的借款可视为企业对个人投资者的红利分配，依照利息、股息、红利所得项目计征20%的个人所得税。

实务中有哪些常见的涉税风险？

1.未履行代扣代缴义务被处罚的风险

《个人所得税法》第九条规定，个人所得税以所得人为纳税人，以支付所得的单位或者个人为扣缴义务人。民间借贷关系中，企业在向个人支付利息时，应代扣代缴其个人所得税，若未依法履行代扣代缴义务的，依据《税收征收管理法》第六十九条规定，将被处以应扣未扣、应收未收税款百分之五十以上三倍以下的罚款。

2.被认定为偷税的风险

个人作为无需办理税务登记的主体，在发生应税行为后，经税务机关通知申报纳税仍未申报纳税的行为构成“拒不申报”，税务机关可以据此认定偷税并拟处以罚款。

3.补缴税款、滞纳金和罚款的风险

纳税人若未在规定期限内进行陈述、申辩、要求听证，税务机关将就纳税人未缴税款作出税务处理决定，对偷税行为进行税务行政处罚。

4.涉嫌逃税罪的风险

纳税人收到处理、处罚决定后不补缴税款、滞纳金及缴纳罚款的，可能面临逃税罪的刑事责任风险。

获得间接经验，这些案例值得了解

案例1：个人取得民间借贷利息被查补近290万税款

王**在2015年至2017年间通过民间借贷取得利息收入，但未申报缴纳相应的税费。根据吉林省高级人民法院的判决书和相关材料，税务局对王**的涉税情况进行了检查，并确认其存在未缴税款的违法行为，利息收入约1227万元未申报缴纳个人所得税，亦未申报缴纳三份借款合同涉及的增值税、城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加。

税务局发出《税务事项通知书》，要求王**补缴包括增值税、城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加和个人所得税总计约289.39万元，同时，对补缴的增值税和城市维护建设税加收滞纳金。

案例2：个人取得民间借贷利息被查补100万税款

杨**向他人提供借款500余万元，并取得利息，但未申报纳税。税务局根据举报线索和借贷纠纷的民事判决书，对杨**2014年1月1日至2023年12月31日期间的税务情况进行了检查。检查结果显示，杨某某未按规定申报缴纳增值税、个人所得税等税费。

税务局作出处理决定，要求杨某某补缴税费合计100余万元，对于补缴的营业税、增值税及城市维护建设税款从滞纳之日起至实际缴纳税款之日止按日加收万分之五的滞纳金。

案例3：个人取得民间借贷利息经通知申报拒不申报被定偷税

王**在2020年1月1日至2022年12月31日期间，与胡**、陆**、王**等人存在民间借贷关系，并取得相应利息收入合计893,491.96元。主管税务机关已通知其申报，但王**仍未申报缴纳个人所得税。税务机关根据《税收征收管理法》第六十三条的规定，认定王**的行为构成偷税。

稽查局对王**的偷税行为拟作出行政处罚，处以少缴税款1倍的罚款，共计178,698.39元。王**被告知有陈述、申辩的权利，并在规定时间内可向税务机关提出听证申请。最终的税务处理和行政处罚将在王**的陈述、申辩和听证（如有）之后作出。

案例4：个人被要求提供取得民间借贷利息收入相关资料

2024年05月09日，税务局在其官网向张**公告送达《税务事项通知书》，要求张**提供民间借贷借出资金取得利息的相关资料（如借条、银行流水、法院判决书等）。

同日，税务局公告送达《税务检查通知书》，决定自2024年4月24日起对张**2023年1月1日至2023年12月31日期间（如检查发现此期间以外明显的税收违法嫌疑或线索不受此限）涉税情况进行检查。

案例5：赵某不服某市税务局作出的税务处理决定提起诉讼被驳回【(2023)吉0602行初6号】

某市税务局第一稽查局认定赵某在2015年4月2日至2019年12月31日期间取得的利息收入未依法申报纳税，应补缴税费及滞纳金。赵某不服，提起行政复议、一审。

法院认为第一稽查局具有法定职权，赵某作为民间借贷的个人，其利息收入属于法定增值税应税劳务，应依法纳税。对于赵某关于其不是纳税主体的主张，法院认为赵某是否被认定为职业放贷人不影响其纳税义务。关于利息收入的确认和税额计算，法院认为第一稽查局的决定符合法律规定。对于追征期限及滞纳金，法院认为第一稽查局的决定适当，赵某未在规定期限内缴纳税款，应征收滞纳金。最终，法院驳回了赵某的诉讼请求。

案例6：被认定交易行为实质上构成民间借贷关系而非商品房买卖【(2018)最高法行申253号】

2013年初，某建筑公司因项目开发需要，与林**和陈**达成借款协议，实际借款金额5500万元，月息5%，期限一年，并签订了商品房买卖合同作为抵押。2014年1月，林**因资金需要从某建筑公司抽回了300万元。一年期满后，通过仲裁解除了商品房买卖合同，某建筑公司共退还5200万元给林**和陈**。林**获得1187.5万元的利息收入，但未对这些收入申报缴纳相应的税款。

莆田市地税稽查局对林**作出补缴税款的税务处理决定，林**不服，先后提起了行政复议、一审、二审和再审，终告败诉。最高人民法院认为，莆田市地税稽查局有权对林**涉税事项进行检查并作出处理决定。林**与某建筑公司之间的交易行为实质上构成民间借贷关系，而非商品房买卖。因此，林**取得的利息收入属于营业税应税劳务中的“金融保险业”税目，应缴纳营业税、个人所得税等税款。税务机关有权根据实质课税原则独立认定涉案民事法律关系，并据此征税。

案例7：股东向公司借款超过一年未归还被视为红利分配【(2020)闽01行终351号】

福州市税务局稽查局查出福建某传媒公司在2010年使用企业资金为股东支付购房款，并且存在股东向公司借款未用于企业生产经营且超过一年未归还未按规定代扣代缴个人所得税的情况，对其作出税务处理决定和税务行政处罚决定。某传媒公司提起了行政复议、一审和二审，最终败诉。

法院认为，某传媒公司存在使用企业资金为股东支付购房款的行为，该行为应视为企业对个人投资者的红利分配，某传媒公司的股东借款未用于企业生产经营且在纳税年度内未归还，根据相关税法规定，也应视为红利分配。某传媒公司未对上述视为红利分配的部分扣缴个人所得税，违反了税法规定。

案例8：借款人代缴个人所得税后以不当得利为由向出借方追偿获支持【(2024)宁0502民初1731号】

原告因民间借贷纠纷被法院判决向被告支付借款利息210万元，后经调解确定支付金额为1662000元。原告依约支付后，税务局稽查认为原告在支付利息时未代扣代缴个人所得税，违反了税法规定，对原告作出税务行政处罚，要求原告限期缴纳对应税款及罚款。原告代缴个人所得税332400元及罚款166200元后，认为被告构成不当得利，要求被告返还垫付税款及罚款。

法院认为，根据《中华人民共和国个人所得税法》，被告作为法定纳税人应依法缴纳个人所得税，原告代缴的税款使被告免除了缴纳义务，构成不当得利。法院支持原告要求被告返还代缴的个人所得税332400元及自立案之日起的利息损失。对于原告要求返还罚款的请求，法院认为罚款是税务机关对原告未履行扣缴义务的处罚，不应由被告承担，不予支持。

案例9：甲公司代缴尹某民间借贷利息个人所得税后追偿获支持【(2024)浙01民终324号】

尹某从甲公司获得民间借贷利息收益，但未缴纳个人所得税。甲公司作为扣缴义务人，于2021年10月21日和2022年1月7日代尹某缴纳了个人所得税6991086.60元。甲公司进入破产重整程序后，要求尹某返还代缴的税款。

一审法院判决支持甲公司的诉讼请求，尹某不服提起上诉，二审法院认为，甲公司代缴的个人所得税应由尹某承担，甲公司有权追偿。尹某的债务产生于甲公司破产申请受理之后，不符合破产抵销权的行使条件。甲公司代缴税款的行为未侵害尹某的权益。因此，二审法院驳回上诉，维持原判。

相关法律和政策依据

1.《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税[2016]36号)附件《销售服务、无形资产、不动产注释》

一、销售服务

销售服务，是指提供交通运输服务、邮政服务、电信服务、建筑服务、金融服务、现代服务、生活服务。

（五）金融服务。

金融服务，是指经营金融保险的业务活动。包括贷款服务、直接收费金融服务、保险服务和金融商品转让。

1.贷款服务。

贷款，是指将资金贷与他人使用而取得利息收入的业务活动。

各种占用、拆借资金取得的收入，包括金融商品持有期间（含到期）利息（保本收益、报酬、资金占用费、补偿金等）收入、信用卡透支利息收入、买入返售金融商品利息收入、融资融券收取的利息收入，以及融资性售后回租、押汇、罚息、票据贴现、转贷等业务取得的利息及利息性质的收入，按照贷款服务缴纳增值税。

融资性售后回租，是指承租方以融资为目的，将资产出售给从事融资性售后回租业务的企业后，从事融资性售后回租业务的企业将该资产出租给承租方的业务活动。

以货币资金投资收取的固定利润或者保底利润，按照贷款服务缴纳增值税。

2.《中华人民共和国增值税暂行条例》（中华人民共和国国务院令第691号）

第二条　增值税税率：

（三）纳税人销售服务、无形资产，除本条第一项、第二项、第五项另有规定外，税率为6%。

第十二条　小规模纳税人增值税征收率为3%，国务院另有规定的除外。

3.《财政部、税务总局关于明确增值税小规模纳税人减免增值税等政策的公告》（财政部、税务总局公告2023年第1号）

一、自2023年1月1日至2023年12月31日，对月销售额10万元以下（含本数）的增值税小规模纳税人，免征增值税。

二、自2023年1月1日至2023年12月31日，增值税小规模纳税人适用3%征收率的应税销售收入，减按1%征收率征收增值税；适用3%预征率的预缴增值税项目，减按1%预征率预缴增值税。

4.《国家税务总局关于增值税小规模纳税人减免增值税等政策有关征管事项的公告》（国家税务总局公告2023年第1号）

一、增值税小规模纳税人（以下简称小规模纳税人）发生增值税应税销售行为，合计月销售额未超过10万元（以1个季度为1个纳税期的，季度销售额未超过30万元，下同）的，免征增值税。

小规模纳税人发生增值税应税销售行为，合计月销售额超过10万元，但扣除本期发生的销售不动产的销售额后未超过10万元的，其销售货物、劳务、服务、无形资产取得的销售额免征增值税。

5.《财政部、税务总局关于增值税小规模纳税人减免增值税政策的公告》（财政部、税务总局公告2023年第19号）

一、对月销售额10万元以下（含本数）的增值税小规模纳税人，免征增值税。

二、增值税小规模纳税人适用3%征收率的应税销售收入，减按1%征收率征收增值税；适用3%预征率的预缴增值税项目，减按1%预征率预缴增值税。

三、本公告执行至2027年12月31日。

6.《个人所得税法》

第二条　下列各项个人所得，应当缴纳个人所得税：（六）利息、股息、红利所得；

第三条　个人所得税的税率：（三）利息、股息、红利所得，财产租赁所得，财产转让所得和偶然所得，适用比例税率，税率为百分之二十。

第六条　应纳税所得额的计算：（六）利息、股息、红利所得和偶然所得，以每次收入额为应纳税所得额。

第九条　个人所得税以所得人为纳税人，以支付所得的单位或者个人为扣缴义务人。

第十三条　纳税人取得应税所得没有扣缴义务人的，应当在取得所得的次月十五日内向税务机关报送纳税申报表，并缴纳税款。

纳税人取得应税所得，扣缴义务人未扣缴税款的，纳税人应当在取得所得的次年六月三十日前，缴纳税款；税务机关通知限期缴纳的，纳税人应当按照期限缴纳税款。

第二十八条　符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税。

7.《企业所得税法》

第四十六条　企业从其关联方接受的债权性投资与权益性投资的比例超过规定标准而发生的利息支出，不得在计算应纳税所得额时扣除。

8.《财政部、税务总局关于进一步实施小微企业所得税优惠政策的公告》

一、对小型微利企业年应纳税所得额超过100万元但不超过300万元的部分，减按25%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。

三、本公告执行期限为2022年1月1日至2024年12月31日。

9.财政部 税务总局关于进一步支持小微企业和个体工商户发展有关税费政策的公告

二、自2023年1月1日至2027年12月31日，对增值税小规模纳税人、小型微利企业和个体工商户减半征收资源税（不含水资源税）、城市维护建设税、房产税、城镇土地使用税、印花税（不含证券交易印花税）、耕地占用税和教育费附加、地方教育附加。

三、对小型微利企业减按25%计算应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税政策，延续执行至2027年12月31日。

四、增值税小规模纳税人、小型微利企业和个体工商户已依法享受资源税、城市维护建设税、房产税、城镇土地使用税、印花税、耕地占用税、教育费附加、地方教育附加等其他优惠政策的，可叠加享受本公告第二条规定的优惠政策。

五、本公告所称小型微利企业，是指从事国家非限制和禁止行业，且同时符合年度应纳税所得额不超过300万元、从业人数不超过300人、资产总额不超过5000万元等三个条件的企业。

10.《企业所得税法实施条例》

第三十八条　企业在生产经营活动中发生的下列利息支出，准予扣除：（二）非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分。

11.《国家税务总局关于企业向自然人借款的利息支出企业所得税税前扣除问题的通知》（国税函[2009]777号）

一、企业向股东或其他与企业有关联关系的自然人借款的利息支出，应根据《中华人民共和国企业所得税法》（以下简称税法）第四十六条及《财政部、国家税务总局关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政策问题的通知》（财税[2008]121号）规定的条件，计算企业所得税扣除额。

二、企业向除第一条规定以外的内部职工或其他人员借款的利息支出，其借款情况同时符合以下条件的，其利息支出在不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分，根据税法第八条和税法实施条例第二十七条规定，准予扣除。

（一）企业与个人之间的借贷是真实、合法、有效的，并且不具有非法集资目的或其他违反法律、法规的行为；

（二）企业与个人之间签订了借款合同。

12.《财政部、国家税务总局关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政策问题的通知》（财税〔2008〕121号）

一、在计算应纳税所得额时，企业实际支付给关联方的利息支出，不超过以下规定比例和税法及其实施条例有关规定计算的部分，准予扣除，超过的部分不得在发生当期和以后年度扣除。

企业实际支付给关联方的利息支出，除符合本通知第二条规定外，其接受关联方债权性投资与其权益性投资比例为：

（一）金融企业，为5：1；

（二）其他企业，为2：1。

二、企业如果能够按照税法及其实施条例的有关规定提供相关资料，并证明相关交易活动符合独立交易原则的；或者该企业的实际税负不高于境内关联方的，其实际支付给境内关联方的利息支出，在计算应纳税所得额时准予扣除。

三、企业同时从事金融业务和非金融业务，其实际支付给关联方的利息支出，应按照合理方法分开计算；没有按照合理方法分开计算的，一律按本通知第一条有关其他企业的比例计算准予税前扣除的利息支出。

四、企业自关联方取得的不符合规定的利息收入应按照有关规定缴纳企业所得税。

13.《中华人民共和国税收征收管理法》

第三十二条　纳税人未按照规定期限缴纳税款的，扣缴义务人未按照规定期限解缴税款的，税务机关除责令限期缴纳外，从滞纳税款之日起，按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金。

第六十三条　纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，或者在账簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，是偷税。对纳税人偷税的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。

14.财政部、国家税务总局关于规范个人投资者个人所得税征收管理的通知 （财税[2003]158号）

二、关于个人投资者从其投资的企业（个人独资企业、合伙企业除外）借款长期不还的处理问题

纳税年度内个人投资者从其投资企业（个人独资企业、合伙企业除外）借款，在该纳税年度终了后既不归还，又未用于企业生产经营的，其未归还的借款可视为企业对个人投资者的红利分配，依照“利息、股息、红利所得”项目计征个人所得税。

律师介绍

朱艳芳律师，北京市京师（威海）律师事务所执业律师，税务师、注册会计师（专业全科），日语、韩语熟练，专注于涉日韩及涉税业务。

金磊律师，北京市京师（威海）律师事务所执业律师，京师威海律所青工委副主任。韩国高丽大学研究生结业，获得律师资格、税务师资格，专注于公司及涉韩业务。