算力硬转服业务的税务问题

近期参与了一个涉及算力硬件转换服务的项目，经过深入了解其商业模式，现对其税务相关问题进行简要分析。

一、什么是硬转服业务？

硬转服是硬件转服务的简称，是指企业从传统的硬件销售模式转型为以服务为核心的商业模式，将硬件资源（如服务器、GPU集群、存储设备等）通过租赁、订阅或按需付费的方式提供给用户，而非直接售卖硬件设备，这一模式的核心是将硬件能力转化为服务能力，用户无需购买和维护物理设备，即可灵活使用算力资源。

常见的硬转服运作模式有以下几种：

二、硬转服的税务收益

硬转服业务链条中，前端需要购买或租赁硬件设备，无论是购买还是租赁，适用的增值税税率均是13%；后端需要提供算力服务，算力服务适用的增值税税率是6%。13%的进项税额，6%的销项税额，通常情况下进项税额会大于销项税额，形成留抵退税,而留抵退税又会转化为公司的利润。

三、硬转服的税务风险

在硬转服的运作模式中，尤其是硬件租赁模式和混合模式，通常是算力公司将硬件设备提供给有算力需求方，由算力需求方操作设备产出算力（FLOPS，即“每秒浮点运算次数”，“每秒峰值速度”）。这种模式的税务风险在于，动产租赁与算力服务高度混同，在定性上容易产生分歧，进而导致被税务机关要求按13%税率补税及缴纳滞纳金，甚至还会被处以50%-5倍的罚款，更无论退还留抵税额了。尤其是该模式需要税务机关进行退税，其税务风险更需注意。

提供硬件设备及维保服务的混合模式中，虽然可以增加维保服务的比重，但租赁服务/算力服务与维保服务构成兼营，在分开核算的情况下分别纳税，不能分开核算的情况下从高适用税率，因此，混合模式并不能规避前述进销项倒挂的税务风险。

四、动产租赁与算力服务的区分

一项业务是属于租赁还是服务，并不是看合同名称，而是需要根据合同内容看其业务实质。

依据《企业会计准则第21号——租赁》，租赁是指在一定期间内，出租人将资产的使用权让与承租人以获取对价的合同；如果合同中一方让渡了在一定期间内控制一项或多项已识别资产使用的权利以换取对价，则该合同为租赁或者包含租赁。为确定合同是否让渡了在一定期间内控制已识别资产使用的权利，企业应当评估合同中的客户是否有权获得在使用期间内因使用已识别资产所产生的几乎全部经济利益，并有权在该使用期间主导已识别资产的使用。

总结下来，识别租赁主要看三点：（1）是否存在一定期间（2）是否存在已识别资产（3）客户是否控制已识别资产。

算力硬转服业务中，算力服务公司向客户提供算力硬件设备，按期收取费用，存在一定期间和已识别资产。至于是否构成租赁，关键在于客户是否控制算力硬件设备。如果控制权在客户方，那么实质上就构成租赁，否则，就构成服务。

五、硬转服业务的风险防范

硬转服业务存在租赁与服务难以识别的风险，如果被认定为租赁，公司就要适用13%的增值税税率，而算力服务公司的业务流水一般都比较巨大，往往涉及几千万甚至上亿元的税款损失。因此，在业务开展之初，就需要做好业务结构的设计，并据此起草合同内容。当然，我们律师设计的几种业务结构，需要一定的适用条件，并且需要算力服务公司和客户的配合，可能不适用于约束条件比较严格的公司。

此外，税务机关也需要提前做好沟通，争取其对交易结构和纳税方式的认可。

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作者简介：

刘旭旭律师，注册会计师、税务师，为中共党员；现任北京市律师协会财税法律专业委员会委员、北京市朝阳区律师协会财税业务研究会委员、北京市盈科律师事务所名誉合伙人、北京市盈科律师事务所台港澳侨专业委员会秘书长；毕业于中国政法大学，具有良好的教育背景和扎实的法律功底，致力于商事诉讼仲裁、投融资、税务筹划、税务争议解决、涉税刑事辩护等法税服务，如有咨询，请联系：17610086631（微信同）。

王秋杨律师，法国埃克斯马赛大学比较商法硕士学位，国际隐私认证协会（IAPP）会员，持有CIPM、CIPPE国际认证资质。曾在上市公司大型互联网平台从事多年一线法务与合规管理工作，具备强大的企业内控与跨部门协作经验。

自2015年起专注于网络安全、数据合规与商业合规事务，同时参与多个企业在电子商务平台涉税合规、发票系统功能优化、充值金业务税务处理等实践项目，能够精准识别数据合规与涉税风险的交叉问题，提供系统合规解决方案。王秋杨律师的经验尤其适合涉及数字经济、平台经济、跨境电商、SaaS、支付清结算等场景下的涉税合规法律服务，擅长在企业内部形成“法务+财税+数据”三位一体合规框架。如有咨询，请联系：18611764357（微信同）。