虚开增值税专用发票：定了单位犯罪，直接责任人员还需缴纳罚金吗

作者：王如僧律师，税务诉讼律师，原则上只办涉税案件。

有个开物流公司的朋友涉嫌虚开增值税专用发票罪，被定了单位犯罪，检察官在量刑协商时，提出既要对他的公司判处罚金，也要对他个人判处罚金，我一听，不对劲啊。

一、正面规定

刑法第二百零五条第二款规定：“单位犯本条规定之罪的，对单位判处罚金，并对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，处三年以下有期徒刑或者拘役;虚开的税款数额较大或者有其他严重情节的，处三年以上十年以下有期徒刑;虚开的税款数额巨大或者有其他特别严重情节的，处十年以上有期徒刑或者无期徒刑。”

这从正面说明涉嫌虚开增值税专用发票罪，被定了单位犯罪的：

1.单位罚金+直接责任人员自由刑；

2.直接责任人员仅承担自由刑的刑事责任，不需要承担财产刑的刑事责任。

二、反面规定

刑法第二百一十一条单位犯危害税收征管罪的处罚规定:“单位犯本节第二百零一条、第二百零三条、第二百零四条、第二百零七条、第二百零八条、第二百零九条规定之罪的，对单位判处罚金，并对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，依照各该条的规定处罚。”

大家注意到了没有：

1.这里没有说到第二百零五条，即没有说到虚开增值税专用发票罪。

2.这里仅说到涉嫌逃税罪（第二百零一条）、逃避追缴欠税罪（第二百零二条）、骗取出口退税罪（第二百零四条）、非法购买增值税专用发票罪（第二百零八条）。

这说明什么问题啊？

这说明涉嫌逃税罪、逃避追缴欠税罪、骗取出口退税罪，被定了单位犯罪的，直接责任人员除了需要承担自由刑的刑事责任之外，还要承担财产刑的刑事责任，即缴纳罚金。

三、第二百一十一条怎么理解

第二百一十一条使用的措辞是“依照各该条的规定处罚”，此处的“各该条的规定”，规定了罚金。

譬如，第二百零四条第一款规定：“以假报出口或者其他欺骗手段，骗取国家出口退税款，数额较大的，处五年以下有期徒刑或者拘役，并处骗取税款一倍以上五倍以下罚金;数额巨大或者有其他严重情节的，处五年以上十年以下有期徒刑，并处骗取税款一倍以上五倍以下罚金;数额特别巨大或者有其他特别严重情节的，处十年以上有期徒刑或者无期徒刑，并处骗取税款一倍以上五倍以下罚金或者没收财产。”

为什么刑法第二百一十一条里没有说到第二百零五条呢？

难道是立法者粗心大意了？

第二百一十一条是与第二百零五条第二款相呼应，相配套的，在同一个问题上，可以粗心大意一次，可以理解；但粗心大意两次，就匪夷所思了。所以绝对不是粗心大意，而是有意为之。

需要说明的是，第二百一十一条同样没有说到第二百零条之一、第二百零七条，这说明虚开发票罪，非法出售增值税专用发票罪，也跟虚开增值税专用发票罪一样，如果定了单位犯罪，直接责任人员不需要缴纳罚金。

四、一审判处罚金，被二审纠正的案例

譬如（2020）京02刑抗8号刑事判决书中，北京市第二中级人民法院审理认为：本案系单位犯罪，原审被告人侯某某系北京A电子有限公司虚开增值税专用发票案的其他直接责任人员，不应对侯某某并处罚金。原审判决对侯某某并处罚金，属于认定事实及适用法律错误，应予改判。

譬如案号：（2018）川0181刑再2号刑事判决书中，四川省成都市人民检察院提出抗诉；……原审判决适用法律错误。单位犯虚开增值税专用发票罪的，仅对单位判处罚金，未规定应对直接负责的主管人员和其他责任人员判处罚金。故一审判决对直接负责的主管人员黄某某判处罚金人民币20000元，属适用法律错误。法院支持了检察院的抗诉请求，撤销了黄某某的罚金。