【老丁解税】自然人股东从公司借款不还，一定征收个人所得税吗？

针对自然人股东从所投资公司借款不还（尤其是长借不还），视同分红征收个人所得税，这个规定，相信大家应该不陌生，同时，这也是近几年税务机关重点关注的一个方面。那么，针对自然人股东从公司借款，“纳税年度终了”不还，一定要征收个人所得税吗？先看一则某地税局的答复：

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问：某房地产企业股东（自然人股东）于2012年5月向企业借款100万元，在2013年6月税务稽查时该借款还未归还企业，稽查依据《财政部、国家税务总局关于规范个人投资者个人所得税征收管理的通知》（财税〔2003〕158号）的规定进行了税收处理，即对股东已占用未归还的资金依照“利息、股息、红利所得”项目征收了个人所得税，后来该股东对其借款已全额归还。

问题：纳税年度终了后是指借款的自然年而不需要考虑12个月？

答：根据《财政部、国家税务总局关于规范个人投资者个人所得税征收管理的通知》（财税〔2003〕158号）第二条规定，关于个人投资者从其投资的企业（个人独资企业、合伙企业除外）借款长期不还的处理问题：

纳税年度内个人投资者从其投资的企业（个人独资企业、合伙企业除外）借款，在该纳税年度终了后既不归还，又未用于企业生产经营的，其未归还的借款可视为企业对个人投资者的红利分配，依照“利息、股息、红利所得”项目计征个人所得税。

上述规定中，“该纳税年度”是指“借款时的纳税年度”终了后不归还，不涉及12个月判定事项。

针对上述答复，笔者认为值得商榷。当然，按照财税〔2003〕158号（以下简称158号文件）的规定，在该纳税年度终了后既不归还，又未用于企业生产经营的，其未归还的借款需要计征个人所得税。但是，158号文件只是规定了“纳税年度终了”这个固定时点，并没有考虑实际借款期限，有失公平。比如：股东张三2024年11月从公司借款，到2024年12月末并没有归还，也无法证明用于企业的生产经营，按照158号文件的规定，2024年末就需要按分红征收个人所得税，但是实际借款时间只有2个月，对张三来说不是很公平，毕竟时间太短，可能无法准确预计后续能否用于企业的生产经营。

那么，对于当年短期借款按照158号文件征收个人所得税，是不是就一定无解了呢？国税发〔2005〕120号（以下简称120号公告）第35条第四款给了一个更加明确的参考，具体如下：

加强个人投资者从其投资企业借款的管理，对期限超过一年又未用于企业生产经营的借款，严格按照有关规定征税。

上述规定中的“有关规定”，其实就是158号文件的下述规定：

纳税年度内个人投资者从其投资企业（个人独资企业、合伙企业除外）借款，在该纳税年度终了后既不归还，又未用于企业生产经营的，其未归还的借款可视为企业对个人投资者的红利分配，依照“利息、股息、红利所得”项目计征个人所得税。

根据120号公告的规定，如果借款时间持续超过一年又未用于企业生产经营，这时候再按规定征收个人所得税，对投资者来说公平性显然比158号文件要高，纳税人更容易接受，也不容易产生涉税争议。

总结：针对自然人股东从所投资公司借款不还，是否要征收个人所得税，笔者认为，不能武断的以“纳税年度终了”作为唯一判定条件，可以综合158号文件和120号公告的规定，以是否同时满足以下两个条件进行判断：

一是，没有证据证明款项用于企业的生产经营；二是，借款期限超过一年。只有同时满足上述条件，才可以征收个人所得税。

以上是笔者针对自然人股东从公司借款“纳税年度终了”不还是否一定要征收个人所得税所作的分析，一家之言，欢迎批评指正。

来源：祥顺企服专家原创文章。