成本的细节：规范业务的流程图思维

成本核算改善必须基于业务和系统两个方面，特别是对于非标业务（返修、改制、报废等）的规范。只有根据非标业务的特性，结合本企业ERP系统特点，针对性进行改善，最后才能做到成本核算精准。以下通过对返修、改制业务进行分析，寻找非标业务规范的路径。

01

改制业务规范

网友问题1：公司A产品生产完工了，但是客户要在A产品机器上，对某些配件进行调整，涉及到配件的替换，以及重新进行机器生产。目前A产品生产工单A001生产完工后，后续返修涉的材料和人工制费都不分摊，无法准确核算返修工单的真实成本。

问题解决思路：

解决繁杂的问题 ，建议先画图进行分析，这样让思路更加清楚。对于改制我们基本上可以分为以下两种可能的路径。

改制通俗解释就是：A产品已经完工入库，在销售前客户要求进行某些零部件的更换，最终产品可能变为B，这就是改制。

改制工单（有的系统通过拆卸组装模块）可以对改制业务进行成本核算，一般可以分为在库改制和在产改制。所谓在库改制也就是生产完工入库后需要改制，在产改制则是在生产过程中需要改制。

在库改制，ERP系统处理时将原工单转为改制工单，被替换物料出库（退料），如果被替换物料是半产品其本身成本，系统一般作为原工单的副产品进行成本核算。同时重新领用物料，然后在改制工单下归集“料工费”数据后，则改制工单成本可以如实核算。

在产改制，订单SZ2022001产品A是为甲客户产品，计划生产数量为60件，材料全部按订单领出，截止上月已经完工入库40件，本月其余20件正在加工过程中，由于特殊原因客户变更订单，供货数量改为40件，生产部决定把未加工完的A产品20件全部改作B产品提供给乙客户。

下达SZ2022002生产改制订单，改制数量20件，进行生产订单挪料，从SZ2022001订单挪料10件到SZ2022002订单。如果有在线完工产品，成本费用数据也会转移到新工单上。然后新工单归集改制发生的“料工费”数据，最后进行改制工单成本核算。

改制业务分录逻辑如下所示：

1.A产品改为B产品

借：生产成本-直接材料

生产成本-直接人工

生产成本-制造费用

贷：库存商品-A

2. 被替换料处理

退仓

借：原材料

贷：生产成本

当改制产品重新投入生产时，是必须开立工单的，或者有改制工单，这样系统核算的时候，后续对改制工单进行报工，系统才能准确核算成本。

3.领用补料

借：生产成本-直接材料

贷：原材料

4.改制发生人工、制费

借：生产成本-直接人工

生产成本-制造费用

贷：应付职工薪酬、制造费用

5.改制完工入库

借：库存商品-B

贷：生产成本-直接材料

生产成本-直接人工

生产成本-制造费用

很多企业没有规范改制工单，比如A产品在正常工单A0001上，此工单领用材料1000元，此前消耗了3小时，根据当月直接人工费率、制造费用费率分摊人工和制造费用。后续A0001发生改制，领取的B材料120元，当作制造费用-机物料，分摊给本月完工产品上，同时返修消耗了1小时，这一小时也没有分摊人工和制造费用。

理论上A001改制工单，材料=10000+120，人工和制造费用按照4小时（3+1）分摊，此时改制工单的成本才能比较准确。所以要算准，先把业务规范，只有业务规范了，才能实现精细化成本核算。

02

返修业务规范

网友问题2：客户退回来的产品，不在保修期内，根据合同维修后完成后，重新发送给客户，有的收取费用，有的免费，这部分是全部计入销售费用吗？但是有的时候返修产品比较多，这部分返修是否需要核算成本呢？要核算是否需要开立工单？

问题解决思路：

关于返修我们先看下图，通过两个不同的返修情况分别处理。

客户退回产品，维修后完成后，重新发送给客户。那么在企业收到客户退回产品进行维修时，一般有两种处理模式。一是售后维修模式，相关维修成本计入销售费用；一是返修工单模式，按照正常工单进行处理，并归集返修过程中的“料工费”，最后计算返修工单的成本。

1.售后维修模式

（1）损坏料退仓（报废）

借：销售费用-材料费

贷：原材料

（2）发生维修材料费用

借：销售费用-材料（领取物料-退料）

贷：原材料

（3）发生维修费

借：销售费用-维修费

贷：银行存款、应付职工薪酬

以上这种情况，根据合同规定，以及返修情况进行设置，如果返修产品较多，那么返修产品消耗的人员，机器成本，被其他产品承担，对整体正常产品有所影响。

2.返修模式

假设未形成销售（未做收入处理，分录为，借：发出商品，贷：库存商品）

（1）客户退回

借：库存商品

贷：发出商品

（2）领用成品进行返修

借：生产成本

贷：库存商品

（3）退回损坏材料

借：原材料

贷：生产成本

（4）损坏料处理

借：销售费用

贷：原材料

借：制造费用

贷：原材料

返修过程需要开立生产工单或返修工单，这样料工费才能准确的与其他正常产品一起分摊料工费。

（5）领用补料

借：生产成本-直接材料

贷：原材料

（6）返修发生人工、制费

借：生产成本-直接人工

生产成本-制造费用

贷：应付职工薪酬、制造费用

（7）返修完工入库

借：库存商品

贷：生产成本-直接材料

生产成本-直接人工

生产成本-制造费用

（8）返修重新发货

借：发出商品

贷：库存商品

如果此前符合会计收入确认条件，则返修工单完成后，对返修工单成本再次结转成本处理。

注意以上选择何种处理模式，要基于企业业务，与合同合同，返修的特点，以及ERP设置，综合考虑。

资料来源：数豆职人

组稿制作：谢朝喜

责任编辑：李前

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