中级会计职称考试 | 每日一练7.19

甲公司采用成本模式对投资性房地产进行后续计量，适用的企业所得税税率为25%，预计未来期间不变，未来期间能产生足够的应纳税所得额用以抵减可抵扣暂时性差异，按净利润的10%计提法定盈余公积，不计提任意盈余公积。2×20年年初，甲公司递延所得税资产和递延所得税负债的余额均为0。2×20年至2×21年，甲公司发生的部分交易或事项如下：资料一：2×20年1月1日，甲公司将一栋自用办公楼对外出租，租期3年，年租金360万元。当日，该办公楼的原值为1200万元，已计提折旧240万元，未计提减值准备，公允价值为1500万元。

(1)根据资料一，编制甲公司将自用固定资产转为对外出租的会计分录。

『正确答案』

借：投资性房地产1200

累计折旧240

贷：固定资产1200

投资性房地产累计折旧240(2分)

资料二：2×20年12月31日，甲公司收到办公楼租金360万元，同时对其计提折旧120万元。按照税法规定，该办公楼当年应计提折旧80万元。

(2)根据资料二，编制甲公司收到办公楼租金、计提折旧的会计分录。

『正确答案』

收到租金：

借：银行存款360

贷：其他业务收入360(1分)

计提折旧：

借：其他业务成本120

贷：投资性房地产累计折旧120(1分)

(3)根据资料二，计算甲公司2×20年12月31日因该办公楼确认的递延所得税资产或负债的金额，并编制相关的会计分录。

『正确答案』

该办公楼的账面价值=1200-240-120=840(万元)，计税基础=1200-240-80=880(万元)，

资产的账面价值小于计税基础，形成可抵扣暂时性差异，应确认递延所得税资产，金额=(880-840)×25%=10(万元)。(1分)

借：递延所得税资产10

贷：所得税费用10(2分)

资料三：2×20年12月31日，甲公司的一条生产线出现减值迹象，因此对其进行减值测试。该生产线由A、B、C三台设备构成，账面价值分别为180万元、270万元、150万元。A、B、C设备均无法单独产生现金流量，但整条生产线构成一个资产组。该生产线的可收回金额为480万元，其中C设备的公允价值减去处置费用后的净额为116万元，A、B设备均无法合理估计其公允价值减去处置费用后的净额和未来现金流量的现值。

(4)根据资料三，分别计算A、B、C设备应计提的减值金额。

『正确答案』

资产组的减值金额=(180+270+150)-480=120(万元)(0.5分)

A设备应分摊的减值=120×180/(180+270+150)=36(万元)(0.5分)

B设备应分摊的减值=120×270/(180+270+150)=54(万元)(0.5分)

C设备应分摊的减值=120×150/(180+270+150)=30(万元)(0.5分)

按资产组分摊减值后C设备的账面价值=150-30=120(万元)，大于其公允价值减去处置费用的后的净额116万元，所以C设备应计提减值准备30万元。(0.5分)

资料四：2×21年2月1日，甲公司发现2×20年减值的生产线可收回金额计算错误，其正确的可收回金额应该是450万元。当日，甲公司2×20年的财务会计报告尚未批准报出，所得税汇算清缴尚未完成。根据税法规定，企业当期计提的资产减值损失不允许当期税前扣除，在发生实质性损失时可予税前扣除。

本题不考虑除所得税以外的相关税费及其他因素。

(5)根据资料四，判断甲公司上述事项是否属于资产负债表日后调整事项;如果属于日后调整事项，请编制追溯调整的会计分录。

『正确答案』

属于资产负债表日后调整事项。(1分)

借：以前年度损益调整(480-450)30

贷：固定资产减值准备30(1.5分)

借：递延所得税资产(30×25%)7.5

贷：以前年度损益调整7.5(1.5分)

借：盈余公积2.25

利润分配——未分配利润20.25

贷：以前年度损益调整22.5(1.5分)