税务稽查承兑汇票贴息分录？真实案例分享贴现费用无发票入账流程

最近，一个朋友的公司因为承兑贴息费用做账问题，被税务局稽查了。税务王科长在检查他们的账目时，发现承兑汇票贴现的账目处理存在问题。公司账目显示承兑汇票贴现款项记录为“借：银行存款，贷：应收票据”，但没有体现相关的手续费。王科长问到：“你们的贴现怎么没有手续费呢？”

公司的财务是个实习会计，她解释说：“我们找票贩子贴的承兑汇票，有手续费，但是因为没有发票，也不让做税前扣除。所以没有做相关的所得税处理，老板用自己的私人账户支付了这笔费用。”

此话一出，麻烦来了。王科长进一步质问：“你们老板的私人账户哪来的这么多钱呢？根据税收征收管理法第54条第六项，我有权对涉嫌人员的个人储蓄存款账户进行调查。我现在高度怀疑你们老板的私人账户里有账外经营的资金沉淀。”

老板的私人账户涉及账外经营的资金，这可是一大麻烦。根据税收征收管理法第54条第六项，税务局有权对个人储蓄存款账户进行检查。如果确认存在账外经营的情况，未扣缴个税的部分，首先要补缴20%的个税，同时还要承担根据征管法第69条规定的0.5倍至3倍的罚款。

有些人可能会问，为什么不直接找银行贴现，而要找票据中介呢？其实像阜新银行、天津金城、自贡银行等很多地方性银行、民营银行的承兑汇票，很多银行贴口是不接受贴现的，企业只能找票据中介进行贴现，很多朋友应该对此会有共鸣。

那么，在没有发票的情况下，承兑贴息费应该如何正确入账呢？

先入账然后纳税调增

入账并做纳税调增是指在会计处理上，将某项费用记入账簿，但在税务申报时对该项费用进行调整，使其不作为税前扣除项目。这通常发生在费用缺乏贴息发票或不符合税法规定的情况下。

具体步骤详解

1. 入账：

会计处理：将费用正常记入公司的账簿中。例如，承兑汇票贴现费虽然没有取得贴现发票，但为了反映真实的财务状况，仍需记账。

会计科目：可以使用“财务费用”或其他相关科目来记账。

2. 纳税调增：

税务处理：在申报企业所得税时，需要将这部分费用从应纳税所得额中剔除。

调增过程：在企业所得税年度申报表中，有一项调整项目表（如《纳税调整明细表》）。企业需将未取得合法发票的费用列入调增项目中，增加应纳税所得额。

原因：因为税法规定，只有取得发票的费用才能在税前扣除，未取得发票的费用不能在税前扣除，因此需要在税务申报时进行调整。

示例

如果公司在贴现1张500万元的承兑汇票时，发生了一笔承兑汇票贴现费5万元，但没有取得贴息发票，可以按照以下步骤进行账务处理：

记录贴现款项：

借：银行存款 4,950,000元：表示公司收到的贴现后的实际款项。

贷：应收票据 5,000,000元：表示公司原本持有的应收票据金额。

记录贴现费用：

借：财务费用（或营业外支出） 50,000元：表示公司为贴现支付的费用。这笔费用可以放在“财务费用”或“营业外支出”科目，根据公司会计政策选择。

贷：银行存款 50,000元：表示公司为支付这笔费用所减少的银行存款。

纳税调增

在企业所得税汇算清缴时，需要对这笔费用进行纳税调增。以下是具体步骤：

填写《纳税调整明细表》：将贴现费用 50,000元 填入《纳税调整明细表》中的“纳税调增”项目中。

进行纳税调整：

在计算应纳税所得额时，将账面上的“财务费用”或“营业外支出”增加的 50,000元 进行调增，增加应纳税所得额。

汇算清缴报表示例

· 账面利润：1,000,000元

· 贴现费用：50,000元

· 税前调整：增加 50,000元

应纳税所得额的计算如下：

应纳税所得额=账面利润+纳税调增=1,000,000+50,000=1,050,000

因此，应纳税所得额为 1,050,000元。

纳税申报表填写

在《企业所得税年度纳税申报表》（A类）中，需要填写以下内容：

· 应纳税所得额：1,050,000元

· 纳税调整项目：在“纳税调增”一栏中填写 50,000元

大家如果有更好的方案，欢迎在评论区留言。