企业所得税的汇算清缴正在如火如荼的进行中，但是有项费用，你申报对了吗？
01
这项费用
必须纳税调增！
“业务招待费”是一个在企业汇算清缴时比较特殊的科目，只要企业有发生额，当年在汇算清缴时一定会被调增。
根据《企业所得税法实施条例》第四十三条的规定：
企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。
除了上述基本规定外，还有2项特殊规定：
（1）根据《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》（国税函[2010]79号）第八条的规定：
（2）根据《关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告》（国家税务总局公告2012年第15号）的规定：
作为业务招待费扣除基数的销售（营业）收入包括哪些呢？
02
业务招待费如何汇算调整？
（案例解析+申报表填写）
一、业务招待费正常取得发票
梅松公司2023年销售收入1000万，发生的与生产经营有关的业务招待费支出10万。账务处理如下：
借：管理费用-业务招待费 1万
借：销售费用-业务招待费 9万
贷：银行存款 10万
【纳税调整思路】
账载金额=10万
2023年扣除限额：
收入的5‰=1000万*5‰=5万
业务招待费发生额的60%=10万*60%=6万
根据孰低原则，2023年业务招待费准予扣除的金额是5万，也就是说纳税调整10万-5万=5万。
【申报表填写】
二、业务招待费有部分未取得发票
梅松公司2023年销售收入1000万，发生的与生产经营有关的业务招待费支出10万，但是其中有2万元未取得合法合规的发票。
【纳税调整思路】
未取得发票的2万元不得税前扣除，在进行汇算调整。业务招待费账载金额=10-2=8万。
2023年扣除限额：
收入的5‰=1000万*5‰=5万
业务招待费发生额的60%=8万*60%=4.8万
根据孰低原则，2023年业务招待费准予扣除的金额就是4.8万，纳税调整=8万-4.8万=3.2万。
【申报表填写】
同时，未取得发票的2万也需要做全额纳税调增，我们放到A105000第30行的其他。
03
常见费用类纳税调整实操
一、职工薪酬支出相关纳税调整
政策概述：罚金、罚款和被没收财物的损失计算应纳税所得额时不得扣除。
纳税调整：调增↑（超出限额范围部分）
填报附表：A105050（手动填写）；A105000
填报说明（节选）：
“工资薪金支出”第5列金额按照第1列和第2列孰小值填写；
“职工福利支出”、“职工教育经费支出”和“工会经费支出”按第1行第5
列“工资薪金支出\税收金额”×税收规定扣除率与第1列、第2列三者孰小值填报。
二、广告费和业务宣传费
政策概述：企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予结转以后纳税年度扣除。
纳税调整：调增↑（可结转以后年度）
填报附表：A105060；A105000
例外情况：
1）2011年1月1日-2025年12月31日，对化妆品制造或销售、医药制造、饮料制造（不含酒类制造）企业发生的广告费和业务宣传费支出，不超过当年销售（营业）收入30%的部分，准予扣除；
超过部分，准予结转以后纳税年度扣除；
2）烟草企业的烟草广告费和业务宣传费支出，一律不得在计算应纳税所得额时扣除。
三、业务招待费支出
政策概述：企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照实际发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的0.5%！
纳税调整：调增↑
填报附表：A105000
四、罚金、罚款和被没收财务的损失
政策概述：罚金、罚款和被没收财物的损失计算应纳税所得额时不得扣除。
纳税调整：调增↑
填报附表：A105000
五、税收滞纳金、加收利息
政策概述：税收滞纳金、加收利息计算应纳税所得额时不得扣除。
纳税调整：调增↑
填报附表：A105000
六、赞助支出
政策概述：不符合规定的赞助支出计算应纳税所得额时不得扣除。
纳税调整：调增↑
填报附表：A105000
七、捐赠支出
政策概述：企业实际发生的符合条件的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。
超过部分准予以后三年内在计算应纳税所得额时结转扣除。
纳税调整：调增↑（可在三年内结转）
填报附表：A105070；A105000
例外情况：2019年1月1日-2025年12月31日，用于目标脱贫地区的扶贫捐赠支出，准予在计算应纳税所得额时据实扣除；
八、不征税收入用于支出所形成的费用
政策概述：企业的不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除；
企业的不征税收入用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。
纳税调整：调增↑
填报附表：A105040；A105000
04
企税汇缴最全扣除明细
来源：财务第一教室，税务大讲堂，梅松讲税，税台，税务经理人，财务经理人，二哥税税念
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