中小企业税务风险自查清单

企业在经营过程中需要按照税收征管规定缴纳各类税款，在此过程中因为财务人员一些有意或无意的举动，会导致税务风险的增加，从而使企业的财务风险与经营风险随之上涨，同时也会引发一定程度的法律风险。

伴随着税务管理系统的完善，税收监管和稽查力度的加强，对企业的涉税管理提出了新的要求，财务部在做好税收规划和纳税工作的同时，也需要有针对性地对企业的税务风险进行自查，罗列自查清单，逐项进行分析评价，以便及时进行风险管理和控制。

自查清单第一项：企业所得税涉及的风险

企业所得税缴纳过程中，需要计算应纳税所得额以及确定企业所对应的税率，我们可以按照这个思路去寻找其中可能存在风险的事项。

• 账外收入未如实记录

收入的高低会影响应纳税所得额，所以部分中小企业为了少缴纳企业所得税，会将部分收入隐匿起来，不体现在会计核算数据中，导致形成“两套账”。

企业中是否存在以个人名义开立并用于收款的银行账户？账户中的流水金额是否如实进行记录和核算？企业是否存在微信、支付宝等第三方平台账户用于收款？这些账户的流水是否在其他货币资金科目中体现？如上述账户都未在会计核算中体现，账户是由谁来控制？账户资金的收支由谁来管理？怎样进行对账？未如实记录的收入占总收入的比重？这部分未入账收入对其他关键财务指标的影响有多少？是否会导致收入费用比、资产负债率等指标出现过度扭曲？

如果未入账收入金额较大、占总收入比重较高，那么势必会导致关键财务指标的偏离，大幅度提升税务风险；同时未入账的收款账户失去财务部门的监管，也可能引发其他企业内部控制的风险。

• 成本费用支出的扣除凭证不合规

成本费用想要在税前列支，需要提供完整的证据链条来证明业务的真实性、金额的准确性，出现扣除凭证不合规的情况，意味着所对应的成本费用可能无法在税前列支，影响企业所得税的计算结果。导致扣除凭证不合规的原因，大体上可以分为不能在结算前获取相关证据、完全不能获取证据、缺少部分证据三类，可以按照类别的不同分别寻找解决办法。

不能在结算前获取相关证据，可以视情况判断是否需要进行会计暂估入账处理。例如12月中旬订购的商品，在12月底到货入库，但发票并没有随着商品一同送到，而是需要等1月初才能邮寄过来。由于商品已经入库，并且也有部分已经销售出去，这时就需要对入库商品的成本进行暂估，等1月初收到发票时再进行调整。但对于暂估处理需要谨慎，不能为了调整利润而乱用这种方式虚增成本。

完全不能获取证据，意味着业务活动中没有发票、没有实物，也没有其他合同、协议、聊天记录、邮件往来等进行证明，只依靠支出的银行记录无法证明业务发生的真实性，入账缺乏依据。如果是缺少部分证据，最常见的是没有发票，需要根据业务情况来判断其合理性。对于业务真实的小额零星支出，依据税法相关规定判断能否税前列支，大额支出则需要考虑企业的业务链条中存在的缺陷，寻找调整办法从源头解决问题。

• 以前年度损益调整的影响

差错更正、特殊会计处理、更换会计师事务所导致某些认定上的差异等原因，都可能会对期初利润金额进行调整，虽然不会影响本年度的应纳税所得额计算，但却可能影响以前年度的可弥补亏损金额，或影响以前年度企业所得税金额，导致本年度需要补缴相应税款。

由于情况比较特殊，如调整金额较大或涉及复杂会计处理，建议向会计师事务所或税务咨询机构等专业机构寻求帮助，避免由此引发更大的税务问题。

• 财产损失的认定

坏账、存货跌价、固定资产报废、无形资产减值、金融资产信用损失等，都属于资产损失。但会计核算上和税务上的认定有所区别，税务上需要具备明确的证据表明财产损失不可逆转，例如对方企业破产清算后仍无法收回的坏账、因重大灾害报废并且经过损失认定的设备等，才能在税法上确认财产损失。

• 税前列支上限

部分会计科目中并非所有当年发生的金额都能在税前列支，税法上设定有税前扣除上限。例如福利费、职工教育经费、工会经费的税前扣除上限分别为工资薪资的14%、8%、2%；广告宣传费按照企业的经营业务进行区分，可能出现无法扣除，或者扣除上限按照30%或15%；业务招待费按照实际发生额的60%，不能超过收入的0.5%等，相关规定比较琐碎，一方面需要财务人员在计算所得税和进行年度汇算清缴时多加注意，另一方面也需要由此考虑企业成本费用支出的合理性。

例如企业发生某些业务，无法获取发票，所以相关部门收集了很多招待费发票顶替进行报销。虽然确实有发票入账了，但大量增加的业务招待费会导致超出扣除上限，增加相关税务风险。

• 关联交易的处理

关联交易是否依据真实业务？关联企业之间的转移定价怎样制定？是否合理？关联企业之间的借款是否计算借款利息？利率设定参照怎样的标准？关联交易在企业收入、成本、费用中的占比如何？对于关联交易的调整是否会对企业经营结果产生很大影响？

关联交易如果没有依托于实际业务，那么就会沦为企业调整利润的工具。忽视市场价格及转移定价的合理性，利用价格调整关联企业之间的利润留存，将大量利润留存在享受税收优惠政策的企业中，从而降低整体税赋水平，这种行为在一些中小企业中可能很常见，但并非合理合法。

• 能否享受税收优惠政策

一般中小企业享受的税收优惠政策包括：小型微利企业、高新技术企业、研发费加计扣除、部分特殊经营业务的认定等，符合相关的条件或申请资质认定，就可以享受对应的税收优惠政策，一般是给予企业所得税税率上的优惠。

但需要关注企业是否真的符合税收优惠条件？是否提交虚假资料进行资质申请或认定？税收优惠政策的期限是多久？相关备查资料是否完整？研发费是否符合税法上的定义？特殊经营业务的认定是否通过每年年检？如果企业通过修改财务数据等手段来获取税收优惠，那么在税务风险增加的同时也带来法律风险。

自查清单第二项：增值税涉及的风险

企业应缴纳增值税的计算需要企业统计销项税额和进项税额，销项税额由企业开具的发票决定，进行税额由企业收到的可抵扣的发票决定，这两部分需要关注的风险是不同的。

• 虚开发票
  

怎样认定是否虚开发票？首先虚开发票的“虚开”是指开票与实际经营情况不符，企业之间无实际业务但却开具发票，企业之间有实际业务但开票项目、数量、金额与实际情况不符，企业之间有实际业务但却找第三方代开发票，这三种都可以认定为“虚开”。另外虚开发票中涉及的几个关系人，即开票人、收票人、介绍人，均需要为虚开发票承担责任。

财务人员在记账时，需要审核收入、成本发票所对应的合同、结算单、验收单、出入库单等附件，确定具备足够的证据为业务的真实性进行证明；同时避免企业中出现买票入账、收取税点为他人开票等情况，降低税务风险；通过对相关财务数据以及财务指标的分析，也能够发现企业收入、成本、利润中的异常情况，及时与相关部门以及管理层沟通，评估企业风险并寻找解决方案。

• 无票收入

企业中存在一些业务面对的是个人客户，可能其中有部分客户不需要企业开具发票，或者一些企业客户，将款项汇入老板的个人账户中，形成账外收入，对于这些收入，企业就不进行增值税纳税申报。

首先账外收入的存在是允许的，需要从根本上杜绝“两套账”的存在。其次对于无票收入，同样需要进行纳税申报。

无票收入占总收入的比例为何？是否存在企业客户也不要发票的情况？这种情况按照合同约定是否存在其他法律风险？是否存在大量当月不要发票，后续月份又申请开票的客户？无票收入的金额怎样进行对账？这些问题都需要财务人员进行综合考虑，确保此部分收入金额的真实准确。

• 进项税额抵扣

计算增值税纳税金额时，是否抵扣了不能抵扣的进项税额？发票的真实性是否经过验证？对方企业是否存在税务风险？发票是否来源于真实业务？发票项目是否与实际支出相符？发票日期是否与业务发生事件相符？

如果发票内容与实际不符，就涉嫌虚开发票；如果开票企业存在税务问题，那么企业收到发票抵扣也会连带产生影响，引发税务关注。

自查清单第三项：个人所得税涉及的风险

企业为了降低成本，会想办法将员工的工资薪金拆解，降低个人所得税应税收入和社保公积金的缴纳基数，从而降低企业在人力成本上的负担。

让员工提供发票报销冲抵工资，这样会导致费用虚增，扭曲相关费用指标，导致企业部分费用科目数据出现不合理，例如员工报销大量使用交通费、招待费发票，令这两项费用的金额远远超出合理经营的范围，企业的员工不可能一年365天都在外奔走，也不可能每天都请客户吃饭，异常数据很容易被税务机关以及会计师事务所戳穿。

也可能使用私人账户发放薪资，或者使用现金发放，随着银行对于流动资金和个人账户监管的加强，这种手段的风险也随之提高。

还有企业会将工资薪金拆分，一部分按照工资列支，以此为基数代扣代缴个人所得税、申报缴纳社保公积金，另一部分将款项支付给第三方平台，由平台向员工发放，企业支付平台手续费但能够收取增值税专用发票，降低企业成本。但这种将员工工资收入转为劳务收入或经营所得的方法，无疑是违反税务相关规定的，为企业的税务管理埋下隐患。

自查清单第四项：其他税费涉及的风险

企业经营中还会涉及到车船税、印花税、房产税、城建税、教育费附加、文化事业建设费等税费，这部分税费主要的风险在于两方面：一方面是容易被遗漏，部分税费是年度缴纳且金额较小，很容易被财务人员遗忘；另一方面需要关注税费缴纳时间，财务人员由于工作忙碌，也可能错过缴费时间，导致出现滞纳金等额外支出。

财务人员都不希望承担企业的税务风险，但在中小企业中税务风险又真实存在。总结税务风险出现的原因，大体上可以分为四类：不得不做，在中小企业中，财务部看似重要但却缺少话语权，无法改变老板的决定，出于维持工作的考虑，只能按照老板的想法照做；无心之失，财务人员由于专业水平的欠缺，无法认识到税务风险，也不认为自己的操作有问题；明知故犯，财务人员清楚其中的税务风险，但出于个人目的或个人利益而选择铤而走险；人云亦云，财务人员不知道这样做对不对，但看到很多公司都这样处理了，也就跟着这样操作。

无论是以上哪一种，当税务风险真的发生导致出现严重后果时，财务人员也需要承担相应的责任，这种责任可能是行政责任，也可能会发展为刑事责任。所以财务人员在日常工作中，需要正确认识企业的税务风险，加强学习和提升，知道哪些能做哪些不能做，树立风险意识，促进与各部门及管理层的沟通，尽量通过事先筹划来降低税务风险。

结束后的碎碎念：近几年的税务监管在不断地加强，特别是对于影视、医药、直播等特殊行业，不断稽查的同时也在发布一些新的解释来规范行业的税收管理及会计处理。财务人员需要关注这些热点问题，更新税收相关知识，才能认识和评价企业的税务风险，寻找改善方案并保全自身的安全。

转自：漫谈财管