北京
灵工平台什么情形下需要缴纳印花税？
作者 | 高亚平律师团队
印花税，3‱。
虽然属于小税种，税率也只在万分之三，但考虑到灵活用工平台（下称“灵工平台”）动辄上百亿的流水，一旦埋下印花税的隐患，风险极大。
以500亿流水为例，单印花税算下来就有1500万，这还没算上滞纳金和罚款。
如今，陆陆续续也有不少灵工平台在税务稽查过程中，被主管税务机关关注到印花税的合规问题，面临补缴印花税及滞纳金的风险。
此前，我们针对灵工平台的主要税种（企业所得税、增值税与个人所得税）的税务风险一一做了解读。本次，我们将把视角落回到灵工平台的“内卷”高地——“印花税”，希望通过解答下述三个问题，能够帮助灵工平台清晰理解“印花税”，打破内卷怪圈：
灵工平台什么情况下需要缴纳印花税？
灵活用工总包链路下，谁需要缴纳印花税？
灵工平台未缴纳印花税有哪些后果？
一、灵工平台什么情形下需要缴纳印花税？
根据《印花税法》的规定，在中国境内订立书面合同、进行证券交易等的单位和个人，需要缴纳印花税。
也就是说，只要灵工平台对外订立了书面合同，就涉及到印花税的缴纳。但并非订立的所有合同类型都纳入印花税的范畴。《印花税法》在附件里罗列了具体类型，其中与灵活用工业务相关的，主要是以下两种，税率均为万分之三：
二、灵活用工总包链路下，谁需要缴纳印花税？
按照《印花税法》的规定，订立书面合同的双方，都需要按照各自涉及的金额分别缴纳印花税。而在灵活用工业务链条下，用工需求方与灵工平台之间、灵工平台与灵工人员之间都会签署对应业务承揽协议。如此看来，用工需求方、灵工平台及灵工人员，均需要各自缴纳印花税。
通常，因为用工需求方、灵工平台都是企业类型，他们之间的印花税一般不会少缴。但灵工平台与灵工人员之间，因为灵工人员通常为自然人，此时是否缴纳印花税，就存在争议了。不少灵工平台本身就没取得灵工人员向其开具的增值税发票，而是以“打款凭证”、“完税凭证”等进行“白条入账”，更别提缴纳印花税了。
根据《印花税法》的规定，个人与电子商务经营者订立的电子订单，免征印花税。
乍一看，这似乎给了灵工平台逃脱印花税的一个抓手：灵工人员属于“个人”，灵工平台属于“电子商务经营者”，二者通过灵工平台达成业务承揽合作，似乎与这条豁免情形完全匹配。
但我们理解，当时《印花税法》特别制定这一豁免情形，本意是鼓励电子商务经济的发展，减轻电子商务经营者的纳税负担，因而此时的“个人”，原意指的应该是“个人消费者”，即在购买电子商务经营者提供的商品或服务时，无需就订立的电子订单缴纳印花税；而非指灵活用工业务项下灵工人员所扮演的“个人经营者”角色。且因为采购灵工人员服务的是灵工平台而非个人，因而并不符合此豁免情形。
但基于《印花税》出台后，并未有出台相应的细则或规范指引；国家税务总局也只在《国家税务总局关于实施<中华人民共和国印花税法>等有关事项的公告说明》中说明：纳税人享受印花税优惠政策的，继续实行“自行判别、申报享受、有关资料留存备查”的办理方式。纳税人对留存备查资料的真实性、完整性和合法性承担法律责任。即由纳税人自己进行判断，并对相关留存备查材料负责。但对于是否可以享受该优惠政策，并没有给出明确的答复。
若按照严格意义上解读《印花税法》，灵工平台与灵工人员均需缴纳印花税。但因为灵工人员通常只算自己的“到手价”，因而实际税赋成本还是由灵工平台承担。
三、灵工平台未缴纳印花税有哪些后果？
根据《印花税法》的规定，未缴纳印花税的，按照《税收征收管理法》的规定处置，即由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款50%以上5倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。
若按照灵工平台百亿流水的体量，印花税将高达百万乃至千万级。若再算上罚款或滞纳金，税赋成本更是无法想象。
四、结语
对于灵工平台而言，印花税虽是小税种，但隐藏的风险极大，最高将被处以不缴或者少缴税款5倍的罚款。对此，我们建议灵工平台尽快向主管税务机关咨询明确，灵工人员以个人形式承揽业务是否需要缴纳印花税；如需缴纳的，应及时自查补缴完税，以免为后续埋下隐患。
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