国际工程设计服务税务处理中需要明确的4个关键问题

国际工程设计是EPC国际工程项目实施过程中的核心环节。中国“走出去”企业提供的国际工程设计服务在税务方面除了涉及中国与东道国(项目所国)相关增值税、企业所得税等问题，还会涉及跨境设计是否有特许权使用费的预提所得税问题、相关EPC合同分拆的税收筹划问题。要厘清这些税收问题，需要澄清和辨析4个关键问题。

1跨境工程设计是技术服务还是专有技术许可?

跨境工程设计到底是技术服务还是专有技术许可或专利技术转让?澄清这个问题是与特许权使用费相关预提所得税的起点和基础。若是仅提供技术服务，东道国则可以其国内税法的劳务发生地原则或目的地原则来判定是否构成当地纳税居民，或以两国双边税收协定的相关约定，如劳务持续的时间，来判定是否构成当地纳税居民。例如，该项劳务是否在任何12个月中连续或累计超过183天?若是，则构成常设机构，东道国税务机关可以就经营利润(积极所得)征税;若不是，则不征税。若是专有技术许可或专利技术转让，东道国则可以根据其国内税法或双边税收协定来判定征税，即就特许权使用费(被动所得)代扣代缴预提所得税。

2专有技术的许可应该用怎样的客观标准来判定?

目前，中国税务机关主要依据《国家税务总局关于执行税收协定特许权使用费条款有关问题的通知》(国税函〔2009〕507号)判断跨境设计是否适用特许权使用费。该文件规定:“服务提供方仍保有该项成果的所有权，服务接受方对此成果仅有使用权，则此类服务产生的所得属于特许权使用费。”也就是说，目前中国对于跨境工程设计的主要税务法规依据是以设计合同中专有技术的权属关系的法律条款来判断的。但是国际上，认定是否为专有技术的许可或专利技术的转让，情况往往比较复杂和多样:有的国家要求专利技术转让或许可要履行相关必须法律程序;有的国家还有当地合格设计机构资质的要求，等等。因此，判定跨境设计费是否为特许权使用费，仅仅依据法律上专有技术所有权的归属条款过于抽象，不易准确识别。只看设计合同中是否有排他限制或保密条款，更是过于形式和武断。因此，特许使用权的认定应顾及相关国际惯例(如税收协定范本的最新释义、双边税收协定特殊约定)，采用多个参考因素，最终综合判断其经济活动的实质，进而判断是否涉及相关设计的专利许可。特别是要关注和了解东道国相关具体税法规定和识别标准，这样才能准确和务实地预估和判断跨境工程设计是否涉及特许权使用费和需交纳预提所得税。

3工程设计既有技术服务，也有专有技术许可，如何划分征税的税基?

根据跨境设计的以往现实经验，一般国际工程设计的具体内容不仅仅是在境内设计图样、在东道国最终交付方案(成果)，还包括前期在东道国施工现场的派驻人员进行勘探、选址，以及后期在东道国进行案的优化现场校验等。和其他研发设计不同，工程设计的产品不具有普遍的复制性，更多的是客户(业主)特殊要求的定制产品。而只有具有复制性的设计才有所有权归属问题，进而才能判定涉及特许使用权费。也就是说，跨境工程设计的技术服务一般占绝大部分，若有专业技术或专利许可，则只占很小部分。若在跨境设计合同中并没有明确划分设计费，如何进一步确定技术服务和专业技术许可的税基?建议由设计单位在合同中事先根据客观况进行区分和估值，若设计合同中没有区分或东道国税务机关认为设计单位的区分不合理，税务机关可以再用合理的比例来核定征收，但不应就设计合同全额核定征收特许权使用费的预提所得税。

4跨境设计部分如何在EPC合同价值中合理分拆和匹配?

目前，在EPC国际工程项目中，跨境设计一般与设备、施工整体签约和交付。那么，设计部分如何与设备和施工部分做合理划分和匹配，是一个非常具有挑战性的国际税务筹划和反避税问题。一般来说，国际工程设计分包商大都倾向技术服务,即以劳务的性质来做税收筹划(如预估流转税、企业所得税)，将EPC总承包合同进行分拆，将设备(材料)筹划为国际贸易的离岸货物销售，将国际工程设计筹划为在东道国的离岸服务，而不是在东道国的在岸服务，仅仅将施工或土建筹划为在东道国的在岸服务。建议中国设计单位要合法、合理地做整体EPC筹划，工程设计部分价款(利润)不可过度转移到设备部分，要尊重EPC同中设备、设计、施工之间价值构成，以及人、材、机之间的有机比例，特别是需要专业人士做相关国际同行业的转让定价可比性的数据比较和举证(提供专项的转让定价分析报告)，以免东道国税务机关随后做转让定价的大额调整，进而核定征收更高的企业所得税。

资料来源：《财务管理研究》2023年6期

组稿制作：谢朝喜

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