境外企业来境内和境内企业“走出去”，常设机构知识知多少

你知道境外企业来境内和境内企业“走出去”发生承包工程作业和提供劳务等业务活动是否需要申报和纳税吗？

下面，我们以《中华人民共和国政府和新加坡共和国政府关于对所得避免双重征税和防止偷漏税的协定》为例，一起来看看常设机构政策知识吧！

小贴士

我国对外所签协定有关条款规定与中新协定条款规定内容一致的，中新协定条文解释规定同样适用于其他协定相同条款的解释及执行。

一、常设机构是什么？

“常设机构”是指企业进行全部或部分营业的固定营业场所。常设机构的概念主要用于确定缔约国一方对缔约国另一方企业利润的征税权。

二、常设机构通常有哪些？

中新协定中列举和规定的“常设机构”包括：

1、管理场所；

2、分支机构；

3、办事处；

4、工厂；

5、作业场所；

6、矿场、油井或气井、采石场或者其他开采自然资源的场所。

7、建筑工地，建筑、装配或安装工程，或者与其有关的监督管理活动，但仅以该工地、工程或活动连续六个月以上的为限；

8、企业通过雇员或雇佣的其他人员在缔约国一方提供的劳务活动，包括咨询劳务活动，但仅以该性质的活动（为同一项目或相关联的项目）在任何十二个月中连续或累计超过一百八十三天以上为限。

9、当一个人（除适用下述注意点1规定的独立代理人以外）在缔约国一方代表缔约国另一方的企业进行活动，有权并经常行使这种权力以该企业的名义签订合同，这个人（下述注意点2中重点提及）为该企业进行的任何活动，应认为该企业在首先提及的缔约国一方设有常设机构。

【注意点一】

缔约国一方企业仅通过按常规经营本身业务的经纪人、一般佣金代理人或者任何其他独立代理人在缔约国另一方进行营业，不应认为在该缔约国另一方设有常设机构。

但如果这个代理人的活动全部或几乎全部代表该企业，并且该代理人和该企业之间商业和财务关系的条件不同于独立企业之间关系的条件，不应认为是前述所指的独立代理人。

【注意点二】

这个人通过固定营业场所进行的活动属于特殊情形，不应认为该固定营业场所是常设机构。

其中，特殊情形本身也不属于常设机构，主要有6种，包括：

1、专为储存、陈列或者交付本企业货物或者商品的目的而使用的设施；

2、专为储存、陈列或者交付的目的而保存本企业货物或者商品的库存；

3、专为另一企业加工的目的而保存本企业货物或者商品的库存；

4、专为本企业采购货物或者商品，或者搜集情报的目的所设的固定营业场所；

5、专为本企业进行其他准备性或辅助性活动的目的所设的固定营业场所；

6、专为本款第（一）项至第（五）项活动的结合所设的固定营业场所，如果由于这种结合使该固定营业场所的全部活动属于准备性质或辅助性质。

三、母子公司之间的控制关系会使一方构成另一方常设机构吗？

缔约国一方居民公司，控制或被控制于缔约国另一方居民公司或者在该缔约国另一方进行营业的公司（不论是否通过常设机构），此项事实不能据以使任何一方公司构成另一方公司的常设机构。

四、常设机构对缔约国双方所得征税权的主要影响有哪些？

1、关于营业利润

缔约国一方企业的利润应仅在该缔约国征税，但该企业通过设在缔约国另一方的常设机构在该缔约国另一方进行营业的除外。

如果该企业通过设在该缔约国另一方的常设机构在该缔约国另一方进行营业，其利润可以在该缔约国另一方征税，但应仅以属于该常设机构的利润为限。

2、关于股息

若股息受益所有人是缔约国一方居民，在缔约国另一方拥有常设机构，或者通过固定基地从事独立个人劳务，且支付股息的股份构成常设机构或固定基地资产的一部分，或与该机构或固定基地有其他方面的实际联系，则来源国可将股息并入常设机构的利润予以征税。

3、关于利息

若利息受益所有人是缔约国一方居民，在缔约国另一方拥有常设机构，或者通过固定基地从事独立个人劳务，且支付利息的债权构成常设机构或固定基地资产的一部分，或与该机构或固定基地有其他方面的实际联系，则来源国可将利息并入常设机构的利润予以征税。

如果支付利息的人为该缔约国居民，应认为该利息发生在该缔约国。

然而，当支付利息的人不论是否为缔约国一方居民，在缔约国一方设有常设机构或者固定基地，支付该利息的债务与该常设机构或者固定基地有联系，并由其负担利息，上述利息应认为发生于该常设机构或固定基地所在缔约国

4、关于特许权使用费

若特许权使用费的受益所有人是缔约国一方居民，在缔约国另一方拥有常设机构，或者通过固定基地从事独立个人劳务，且据以支付特许权使用费的权利或财产构成常设机构或固定基地资产的一部分，或与该常设机构或固定基地有其他方面的实际联系，则来源国可将特许权使用费并入常设机构的利润予以征税。

特许权使用费支付人为其居民的国家是特许权使用费的来源国，然而，支付该特许权使用费的人无论是否为缔约国一方的居民，只要其在该缔约国一方拥有常设机构或固定基地，并且支付的费用由该常设机构或固定基地负担，本款认为特许权使用费来源地应是该常设机构或固定基地所在国。

5、关于财产收益

转让缔约国一方企业在缔约国另一方的常设机构营业财产部分的动产，或者缔约国一方居民在缔约国另一方从事独立个人劳务的固定基地的动产取得的收益，包括转让常设机构（单独或者随同整个企业）或者固定基地取得的收益，可以在该缔约国另一方征税。

五、成员实体的确定是填报国别报告的重要前提，常设机构属于成员实体吗？

独立核算并编制财务报表的常设机构属于成员实体。

【拓展】

存在下列情形之一的居民企业，应当在报送年度关联业务往来报告表时，填报国别报告：

1、该居民企业为跨国企业集团的最终控股企业，且其上一会计年度合并财务报表中的各类收入金额合计超过55亿元。

最终控股企业是指能够合并其所属跨国企业集团所有成员实体财务报表的，且不能被其他企业纳入合并财务报表的企业。

成员实体应当包括：

❖ 实际已被纳入跨国企业集团合并财务报表的任一实体；

❖ 跨国企业集团持有该实体股权且按公开证券市场交易要求应被纳入但实际未被纳入跨国企业集团合并财务报表的任一实体；

❖ 仅由于业务规模或者重要性程度而未被纳入跨国企业集团合并财务报表的任一实体；

❖ 独立核算并编制财务报表的常设机构。

2、该居民企业被跨国企业集团指定为国别报告的报送企业。国别报告主要披露最终控股企业所属跨国企业集团所有成员实体的全球所得、税收和业务活动的国别分布情况。

政策依据：

1.国家税务总局关于印发《〈中华人民共和国政府和新加坡共和国政府关于对所得避免双重征税和防止偷漏税的协定〉及议定书条文解释》的通知（国税发〔2010〕75号）

2.《国家税务总局关于完善关联申报和同期资料管理有关事项的公告》（国家税务总局公告2016年第42号）

资料来源：长贝咨询、上海税务

组稿制作：谢朝喜

责任编辑：李前

内容审核：李鸿

媒体合作：010-88379072

声明：本文所用素材部分来源于网络，如涉及版权问题，请及时与我们联系。

财务管理研究