取消核定征收！部分省市已开始查账征收，2022年全部改为查账征收，该如何应对？

导读

近日，网络货运前沿从多处信源获悉，已经办好核定征收的一般纳税人企业，今年起，取消核定征收，改为查账征收！“小规模纳税人是否改为查账征收未定，等税务后续通知。”一位业内人士表示。

事实上，国家税务总局正改革个体工商户管理方式。

据悉国家税务总局将对金税三期核心征管进行升级完善，同时在改革个体工商户管理方式中提出，通过完善税制，推进个体工商户、个人独资企业核定征收向查账征收转变。

具体来说，严格定期定额核定征收标准，把核定征收方式限定在适度的范围内，尽量减少核定征收企业的数量，同时为查账征收户提供更方便快捷的申报方式，逐步实现取消定期定额核定征收。

查账征收方式，将能更好的减少税源损失、保证税收的公平性。

某市已开始查账征收转变

近日，网络货运前沿获悉，某市税务局发布紧急通知，为进一步规范企业所得税管理，防范税收执法风险，特就全市企业所得税征收方式调整通知如下：

一、自2021年1月1日起，所有增值税一般纳税人不得核定征收企业所得税，一律实行查账征收；

二、自2021年1月1日起新设立登记企业（包括小规模纳税人），不得核定征收企业所得税，一律实行查账征收：各管理分局于3月16日前已做核定征收文书的新办企业请改为查账征收。

三、对之前实行核定征收企业所得税的小规模纳税人，2021年仍达不到查账征收条件的，给一年的过渡期，自2022 年起全部改为查账征收。在此过程中，要积极督促核定征收企业所得税的纳税人建账建制，改善经营管理，引导纳税人向查账征收方式过渡。

四、加强对核定征收方式纳税人的检查工作。对实行核定征收企业所得税方式的纳税人，要加大检查力度，将汇算清缴的审核检查和日常征管检查结合起来，合理确定年度稽查面，防止纳税人有意通过核定征收方式降低税负。

同时要求2021年3月29日前完成调整工作。

种种迹象表明，税务局正在逐步推进核定征收向查账征收转变。

近日，某市某纳税人收到税务局通知显示“2020年度中存在连续三个月超定额且同时开票额超过每月15万元的情况，按要求征收方式需从核定征收改为查账征收。2021年第二季度起所有税种请自行申报，定额终止至2020年3月31日”。

今年1月份上海市税务发布通知称：核定征收即日起停止新办。2021.1.1之前已经办好核定征收的一般纳税人企业，2021年起全部改为查账征收，小规模纳税人是否改为查账征收未定，等税务后续通知。”一位业内人士表示。“2021.1.1之后已经办好核定征收的所有企业，全部改为查账征收。如有消息另行通知。”

另外一则消息显示，接税务通知，个人独资企业和有限合伙企业核定征收事宜，按照核定税种时间点来定，第一年不允许查账征收改为核定征收，到第二年才能更改征收方式，具体按到时政策再定；另外针对区外迁移过来的个人独资企业和有限合伙企业，也视为新办企业，按照迁入日期来定。（就目前情况，只要是2020年核定好税种的，可以申请核定征收）2021年核定税种的，并且已经核定征收的，仍然改为查账征收。

除此之外，核定征收改革进程中，各省因地制宜，制定了不同的方案。

2020年12月31日，北京市财政局、国家税务总局发布了《关于调整个人独资企业和合伙企业个人所得税应税所得率的通知》，通知指出自2021年1月1日起，对实行核定应税所得率征收方式的工业、交通运输业、商业个人独资企业和合伙企业，应税所得率按5%标准执行，而在此前，以上的应税所得率为7%。

天津市税务局在今年1月15日发布了《关于个人所得税征收管理有关事项的公告》中，进一步明确了自然人临时代开发票环节个人所得税核定征收问题，规范了自然人取得经营所得的个人所得税征管，以征收率预征与汇算清缴退补税相结合的征管方式。明确了在天津范围内临时从事生产、经营的零散税收纳税人在代开增值税发票时，按纳税人开票金额（不含增值税）的1.5％预征个人所得税。

税务局完善税收链条式管理的同时，合理减轻纳税人税负，确保纳税人足额享受减税红利，营造良好、规范的营商环境。

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核定征收存在弊端

据网络货运前沿了解企业所得税的征收在我国现行规定中，有核定征收和查账征收两种方式。

核定征收是指由于纳税人的会计账簿不健全，资料残缺难以查账，或者其他原因难以准确确定纳税人应纳税额时，由税务机关采用合理的方法依法核定纳税人应纳税款的一种征收方式，简称核定征收。

查账征收也称查账计征或自报查账，是指纳税人在规定的纳税期限内根据自己的财务报表或经营情况，向税务机关申请其营业额和所得额，经税务机关审核后，先开缴款书，由纳税人限期向当地代理金库的银行缴纳税款。这种征收方式适用于账簿、凭证、财务核算制度比较健全，能够据以如实核算，反映生产经营成果，正确计算应纳税款的纳税人。

核定征收是企业所得税的补充管理手段。在企业所得税管理较为粗放的时期，事先核定对加强企业所得税管理起着积极有效的促进作用。

但随着企业所得税管理的精细化、专业化发展，特别是随着税收征管信息化程度的不断提升，事先核定所带来的弊端以及隐藏的执法风险日益凸显。主要表现在：

（一）造成企业所得税税款直接流失。一是核定征收企业发生大额股权转让或财产转让，无论产生多少所得，都只能按照该行业的应税所得率进行征收，导致税款流失。二是核定征收企业主营项目确定有误，或主营业务发生重大变化未及时向税务机关申报调整，导致核定的应税所得率低于行业下限，导致税款流失。三是核定征收税款少于按会计利润计算的应纳所得税款，导致税款流失。

（二）造成企业所得税税基侵蚀。定额征收企业在定额范围内存在代开、虚开专用发票或普通发票的行为，对下游企业的所得税税基造成侵蚀。定率征收企业由于实际税负低，存在承担少量税款而开具大量发票用于下游企业按25%税前扣除的情况（特别是关联企业），侵蚀企业所得税税基。

（三）造成流转税流失。按收入定率征收企业或定额征收企业，是否取得成本费用发票与缴纳企业所得税没有直接关联，这便为上游企业不开具发票客观上提供了便利条件，可能造成上游企业少缴增值税和消费税等。

（四）造成企业无法享受税收优惠政策。近年来，国家推出一系列减税降费政策，税务部门通过各种方式全面贯彻落实税收优惠政策。由于征收方式的限制，核定征收企业只能享受几类简单的税收优惠；采用查账征收，可以让更多纳税人应享尽享税收优惠红利。

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核定征收政策有哪些优势

核定征收政策是由自然人单独成立的个人独资企业（以下简称个独）或者几个自然人合伙成立合伙企业，如果会计账簿不全，或者没有建账能力，又或者难以准确核定其成本费用的时候，可以申请由税务机关采用合理的方法依法核定纳税人应纳税款的一种征收方式。个人觉得最典型的例子是从事土石方销售的个人，还有书画家，他们都很难取得成本费用发票，但说他没有成本不符合实际情况，有多少成本又没法准确计算，这种就适合采用核定征收，按行业平均利润率确定应税所得。

上海的核定征收政策是严格按照国家税法来核定应税所得率的，比如对服务业，上海核定的行业利润率是10%（税法规定是10%-30%），贸易批发业是5%（税法规定是4%-15%），确定应税所得额后，再按五级累进制确定应缴个税。个独企业核定征收之后，就没有企业所得税了。

这里网络货运前沿对比一下有限公司和个独缴税的不同，就知道差别还是很大的。（附表）

上海个税所遵循的五级累进制（附表），其全年应纳税所得额可以理解是销售额*行业税率，实际就是你的利润，要交多少税，就套用下面这个表，记得要减去速算扣除数。

我们举个例子，假设上海李佳琦文化传媒工作室是核定征收的个人独资企业，从事的是服务业，那他核定的行业税率是10%，如果他是小规模，一年营业额500万，他是没有企业所得税的，除了交增值税约五万，我们来算一下他要交多少个税，其公式就是500X10%X30%-4.05=10.95万（这里为了计算方便，所有都按含税收入计算），交完增值税和10.95万个税，他就可以合法的把公司账户里的钱转到自己银行卡上，简单方便，合法合规。并且不考察社保，理论上也可不考察成本费用，这就是为什么这么多人来上海办个独企业，并申请核定征收的原因。

如果他是核定征收的个人独资或者有限合伙一般纳税人，上海规定一年销售额须在一个亿以下，我们以5000万为例，除了缴纳6%增值税及附加税以外（有进项可以抵扣），同样没有企业所得税，个税需缴纳5000X10%X35%-6.55=168.45万，约合3.37%，交完税可以合法提现分红，也是非常优惠的。不仅发票接收方可以抵扣，李佳琦因为缴税多，还可以拿到郊区财政的不少返税，实际税负更低。

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如何应对？

针对原来想在上海设立个独的企业，而又没有及时设立，现在该如何处理合适，网络货运研究院逐一分析一下。

（一）原定设立小规模个独企业的选择

1.先注册好个独，等待一年后核定。

2.寻求存量已核定的个独企业转让，变更法人。

3.先去外地设立核定征收的个独过渡，也可共存。

（二）原定设立一般纳税人（企业核定）的选择

1.收购一家个独一般纳税人，变更法人，暂时有开票金额限制。

2.设立个独一般纳税人，查账征收，年销售额先不要超5000万，等待机会。

3.去还能做一般纳税人核定的地方注册，比如江西。

4.在上海做有限公司，争取园区更大的税收扶持。只要合法经营，照章纳税，上海营商环境还是比较宽松。

（三）优惠政策应享尽享

1、网络货运前沿了解到虽说各地在收紧核定政策，但任何政策的推行，都有一个循序渐进的过程，一刀切是不可能的。上海的核定取消了，还有很多其他地区可以进行个体工商户核定，例如江西、浙江、山东、江苏、宿迁、河南等地20多地，除了核定政策，将新注册公司设立在江西、江苏、浙江等税收洼地，可享受当地个人所得税、企业所得税、增值税地方留存高达90%政策！

比如：河南园区的核定征收政策也是核定的10%应税所得率，然后再根据个税表二里的税率，根据五级累进制计算个人经营所得税，计算出来个税在0.5%-2.19%，现在小规模纳税人的增值税为1%、附加税为增值税的6%，综合税率差不多在3%左右（具体计算如下）。

以年收入(开票)额500万为例：

增值税：500/（1+1%）*1%=4.95万

附加税：4.95*6%=0.297万

(含城建、教育、地方教育附加)

所得税：500/（1+1%）*10%*30%-40500=10.8万

综合税率：（4.95+0.297+10.8）/500=3.2%

2.、还有一种自然人代开的方式可以解决，也是按照核定征收缴纳代开个人的经营所得税，综合完税凭证1.56%即可完税，并附有对应的完税凭证，且不需要汇算清缴，只能开普票做成本入账即可。

这就完全需要企业能尽可能掌握各地的信息政策，以及变动情况，在合理的筹划下，尽可能降低税负。

（四）税收筹划合理性

税收筹划不仅仅是技术，更是一门艺术。

账簿不全的问题不能一下子解决，核定征收就会一直存在；很多偏远地区只要还为促进区域发展努力，也就还会有地区特色的优惠政策来引进税收。

在金税四期即将上线、社保入税、各地政策收紧的情况下，企业要做的就是在合理合情的背景下，完善税收筹划的证据链、保证各项要素匹配的真实性。

（五）税收筹划前置性

税收筹划是提前计划，而不是事后在想解决办法，纳税及税务事项从一定程度上讲，都是经济活动发生之后产生的事项，很多企业交易模式、合同都确定并实施完了，发现税负太重，试图需求最优节税方案，其实已经晚了，无论通过任何方式，都会涉嫌违规。