税碎念｜利用关联交易进行税筹，却被税局高度关注

目前，我们发现很多企业在进行税务筹划方案涉及的时候会经常用到“关联交易”，即企业与低税地区关联方进行交易的方式来将企业的利润截留在低税率的地区，从而降低企业整体税负，但是这种交易是具有较高特定税务风险方法。

日前，国内某知名制药集团的全资子公司X企业就因此被国家税务局关注起来。

案例

X企业在制药集团中主要负责制造中成药针剂和冲剂类，税务机关在查看金三系统的关联申报信息和企业财务数据时，X企业的财务状况良好，但关联购销业务占比较大，最近几年的主营业务收入、净利润、所得税等指标随着关联购销比例的下降而呈现稳步上升的趋势。

税务人员通过与企业的财务人员进行深入沟通了解到X企业需要按照集团整体战略布局的要求生产特定种类的药品，其主要的原材料从集团购进的，关联购进比例最高的时候会达到60%，而生产出来的药品大部分都会按照集团规定销售给西部地区的关联公司，最高时比例会超过70%，另外，X企业只零星采购一些备件、备品、低值易耗品等，没有其他大宗交易。

通过比较分析后发现，X企业关联购进的原材料和非关联购进的原材料不一样，关联销售与非关联销售的产品也不一样，那么，在X企业的内部是无法找到合理的内部非关联采购销售价格的，即无法确定企业是否存在转让定价的可能。

截至案例分析时，税务机关还没有对X企业是否存在违法违规避税作出结论，但是，值得注意的是，X企业的关联采购方系享受西部大开发地区税收优惠政策的企业，而且还享受当地政府给予的其他税收优惠政策，实际税负是明显低于X企业，由此看来，该企业是存在较高的被认为通过转移利润来避税的税务风险。

根据《特别纳税调查调整及相互协商程序管理办法》（国家税务总局公告2017年第6号，以下简称“6号公告”）规定，企业与低税地区关联方发生交易是具有特定风险特征的，属于税务机关应当重点关注的情况。

所以，我们建议企业在制定转让定价政策时，既要关注关联交易价格的公允性和合理性，全面参考同行业利润水平，还要注意比较购销双方的实际税负情况。

除了关联企业间名义税率的差异外，如果关联购销业务中的某关联方出现连续亏损、大额亏损，或是享受当地政府提供的财政返还政策等，导致其实际税负显著低于交易中的其他关联方，很可能存在通过关联购销业务转移利润的嫌疑，引起税务机关的重点关注。

除了关联购销之外，还有关联劳务，看上去好像很陌生，我们通过案例来看看：

案例

Z企业是某集团旗下专门生产制造电子芯片的中外合资企业，中方和外方各占50%股份，由于产品的专业性较强、对技术要求较高，因此，在日常生产过程中需要其中的外资法人股东提供生产工艺及技术指导方面的服务，并且与中方集团内部的多家公司签订技术咨询服务协议，并固定支付相关的技术咨询费用，根据Z企业提供的关联申报表上的数据了解到，Z企业一年的关联劳务支出就接近1亿元，其中40%服务费需支付到境外。因此，引起了税务机关高度关注。

税务机关需要对Z企业接受关联劳务的进行深入、细致的分析，并对其受益性开展测试，全面考量其关联劳务所产生的费用在企业所得税前扣除的合规性。

所谓受益性劳务，是指能够为劳务接受方带来直接或者间接经济利益，且非关联方在相同或者类似情形下，愿意购买或者愿意自行实施的劳务活动。

我们建议，在接受关联劳务时，要重点考虑关联劳务的内容、方式、目的、成果、功能与风险、主观意愿等。

还有一个能够引起税务机关高度关注的关联交易避税疑点——关联企业资金融通。

关联企业资金融通的形式随着经济的发展，形式越发多样化，如：集团资金池、关联委托贷款、内保外贷、“统借统还”、背靠背贷款等，不管是哪种形式，最直接的影响是导致融资企业的财务费用金额增大，而这发生的这些财务费用能否在企业所得税前扣除，就需要按照规定计算其关联债资比，只有在特定比例范围内的利息支出才可以在企业所得税前扣除。

一般来说，从事房地产开发等行业的企业需要使用资金量较大，自有资金远远无法满足企业生产经营的需要，所以发生借贷业务的情况较多，涉及金额较大，因此，我们建议，企业在发生借贷交易时，需要注重业务的实质，才能准确判断，避免因存在资本弱化嫌疑而遭到税务机关的纳税调整。同时，准备好同期资料等相关资料应对税务机关的询问和调查。

通过关联交易来进行税收筹划是常用的方法之一，但是，关联交易是一把“双刃剑”，用好了，助力企业发展，用不好，把企业推向税务稽查的“虎口”。选择具有丰富经验的专业人员是您的不二之选，睿驰明雅专家团队将随时为您提供专业的服务。