我们的慧纳税
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一、增值税：个人提供应税劳务征收率3%
（1）免征增值税情形
根据《营业税改征增值税试点过渡政策的规定》财税〔2016〕36号规定：“残疾人员本人为社会提供的服务、学生勤工俭学提供的服务，免征增值税。” （2）起征点规定 财政部 税务总局《关于实施小微企业普惠性税收减免政策的通知财税〔2019〕13号规定：“月销售额未超过10万元（按季申报的小规模纳税人，为季销售额未超过30万元）的，免征增值税。未办理税务登记或临时税务登记的小规模纳税人，除特殊规定外，则执行《增值税暂行条例》及其实施细则关于按次纳税的起征点有关规定：“每次销售额未达到500元的免征增值税，达到500元的则需要正常纳税。” 经常代开发票的自然人，建议主动办理税务登记或临时税务登记，以充分享受小规模纳税人月销售额10万元以下免税政策。
二、城市维护建设税和教育费附加、地方教育费附加
（1）计算方式
城市维护建设税：增值税×7%（5%或1%） 教育费附加：增值税×3% 地方教育费附加：增值税×2% （2）减免政策 财政部、税务总局《关于实施小微企业普惠性税收减免政策的通知》财税〔2019〕13号规定：“ 对增值税小规模纳税人可以在50%的税额幅度内减征资源税、城市维护建设税、房产税、城镇土地使用税、印花税（不含证券交易印花税）、耕地占用税和教育费附加、地方教育附加。 ” 《贵州省财政厅 国家税务总局贵州省税务局关于我省增值税小规模纳税人减按50%征收地方税及附加的通知》黔财税[2019]4号：“根据《财政部 税务总局关于实施小微企业普惠性税收减免政策的通知》(财税[2019]13号)规定，经省人民政府同意，现将我省增值税小规模纳税人减征地方税及附加有关事项通知如下，请严格遵照执行。一、增值税小规模纳税人减按50%征收资源税、城市维护建设税、房产税、城镇土地使用税、印花税(不含证券交易印花税)、耕地占用税和教育费附加、地方教育附加。”
三、个人所得税
（1）特殊政策
国家税务总局《关于代开货物运输业发票个人所得税预征率问题的公告》国家税务总局公告2011年第44号第一条的规定：“国家税务总局关于货物运输业若干税收问题的通知》国税发〔2004〕88号第四条规定的代开货运发票的个人所得税纳税人，统一按开票金额的1.5%预征个人所得税。” 江苏省地方税务局《关于调整建筑安装业个人所得税核定征收比例的公告》（苏地税规〔2015〕5号）规定:“建筑安装业个人所得税采取按照工程价款的一定比例核定征收税款办法的，核定征收的比例为工程价款的4‰。” （2）代开发票时不预扣预缴 自然人取得劳务报酬所得申请代开发票的，很多省市在代开发票环节不再征收个人所得税。代开发票单位( 包括税务机关和接受税务机关委托代开发票的单位)在发票备注栏内统一注明“个人所得税由支付人依法预扣预缴”等类似字样。 （3）支付时预扣预缴 国家税务总局《关于发布<个人所得税扣缴申报管理办法（试行）>的公告》国家税务总局公告2018年第61号第八条的规定:“扣缴义务人向居民个人支付劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得时，应当按照以下方法按次或者按月预扣预缴税款：劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得以收入减除费用后的余额为收入额；其中，稿酬所得的收入额减按百分之七十计算。减除费用：预扣预缴税款时，劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得每次收入不超过四千元的，减除费用按八百元计算；每次收入四千元以上的，减除费用按收入的百分之二十计算。应纳税所得额：劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得，以每次收入额为预扣预缴应纳税所得额，计算应预扣预缴税额。稿酬所得、特许权使用费所得适用百分之二十的比例预扣率。” （4）综合所得汇算清缴 年度终了后，居民个人按规定办理个人所得税年度综合所得汇算清缴时，应当按照规定计算劳务报酬所得的收入额，并入年终综合所得计算应纳税额，税款多退少补。
四、印花税
《中华人民共和国印花税暂行条例》国务院令第11号规定： “印花税只对税目税率表中列举的12项征税。 ”所以根据合同性质判断是否缴纳印花税。
财政部 税务总局《关于实施小微企业普惠性税收减免政策的通知》财税〔2019〕13号规定：“对增值税小规模纳税人可以享受六税两附加减半征收的政策，但不含证券交易印花税。”
五、企业取得个人代开劳务发票的常见处理方式风险分析
案例：贵阳市A公司为从事销售货物的增值税一般纳税人，适用增值税税率为13%，适用的城建税税率7%，教育费附加征收率3%，地方教育附加征收率2%。2019年8月A公司组织开展教育培训，拟聘请专家给参训人员传授新的管理知识，按照培训协议需支付专家授课费20000元（含增值税），该专家未申请办理税务登记。方式一：由授课人自己申请代开发票，并报销其承担的税费。
1．增值税 授课人去税务局申请代开票面金额为20000元的发票，超过当地税务机关按次500元的增值税起征点，须按3%的征收率缴纳增值税=20000÷（1+3%）×3%=582.52（元）。 2．城建税、教育费附加、地方教育费附加 应缴纳城建税及教育费附加=582.52×（7%+3%+2%）×50%=34.95（元）。 3．印花税 应缴纳印花税=20000×0.3‰×50%=30（元） 4．个人所得税 甲公司支付专家授课费应预扣预缴个人所得税=20000×（1-20%）×20%=3200（元） 报销金额为发票金额和除增值税外其他税费的合计数额=20000+582.52+34.95+30+3200= 23847.47（元），并将该金额支付给授课人。 风险分析：根据《企业所得税法实施条例》:“第三十一条 企业所得税法第八条所称税金，是指企业发生的除企业所得税和允许抵扣的增值税以外的各项税金及其附加”A公司所聘请专家申请代开发票，应由个人承担的税费，A公司不得在税前扣除。方式二： 由企业员工去申请代开，并报销其承担的税费。 A公司员工为了省事，自行去税务局申请代开了劳务发票，在支付给专家20000元授课费后，向财务部门申请报销，报销金额为发票金额和除增值税外其他税费的合计23847.47元。 风险分析：根据《企业所得税税前扣除凭证管理办法》（国家税务总局公告2018年第28号）第四条规定：“税前扣除凭证在管理中遵循真实性、合法性、关联性原则。甲公司培训合同是聘请专家授课，取得本企业员工申请代开的劳务费发票，与培训支出没有关联，不得在企业所得税前扣除，应取得由专家申请代开劳务费发票作为税前扣除凭证。”
作者：慧纳税 个税组
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