汇算清缴，企业基础信息表上的103资产总额到底怎么填？

这段时间正是大家热火朝天进行企业所得税汇算清缴的时候。

汇算清缴是一个大工程，是对上年企业所得税的一个总结，很多新手对汇算没有什么概念，不知道从何下手，主要原因有两方面。

1

脑海里面没有形成一个思路

汇算清缴就一个思路，把会计利润通过填写申报表的方式调整应纳税所得额，然后计算出应该缴纳的企业所得税。

有了这个思路，方向性东西就定了，我们实践中进行汇算清缴，就在我们财务报表的利润总额基础上进行调整就行了。

2

思路有但是脑海里面没有支持其发展的知识储备。

有些人知道这个思路，但是一具体到填写表格了，就又蒙圈了，不知道怎么调整，不知道怎么去找数据，这就是缺乏必要的知识储备。

财务报表怎么来的？怎么从日记账到总账到科目余额表再到报表项目，自己清楚背后的逻辑了没？

以前财务报表都是手工编，做过报表的肯定对报表项目所对应的数据源非常清楚，但是信息化后，除了设置财务报表取数的那个人，其他人都不见得很清楚。

如果做汇算你不清楚这些，那么你编制调整明细表连数据从那个科目去取数都会弄错，这个一点都不夸张。

企业所得税法及其实施条例的一系列规定清楚不？

如果你不清楚，你就不知道到底哪些会计处理和所得税法规定有差异，更不用谈去填写调整表了。

3

汇算清缴申报表填表说明其实是一个很好的工具，填表说明已经明确规定了口径，很多人不去看、去学习填表说明，望文生义，想当然的填写。

就比如A000000，企业基础信息表上的103资产总额。

最近至少有几十人通过微信、公众号留言、还有群在问，到底怎么填？口径是什么？

其实，填表说明上已经规定的十分清楚了。

“103资产总额（万元）”：填报纳税人全年资产总额季度平均数，单位为万元，保留小数点后2位。

资产总额季度平均数，具体计算公式如下：

• 季度平均值＝（季初值＋季末值）÷2
• 全年季度平均值＝全年各季度平均值之和÷4

年度中间开业或者终止经营活动的，以其实际经营期作为一个纳税年度确定上述相关指标。

资产总额，你财务报表资产负债表不是有吗？每个月都有资产负债表，你按照公式来算不就行了嘛。

很多人还问季度初是什么哪个月？1季度初不就是1月初嘛，资产都是时点数，1月初的值不就是12月末嘛。

你看看自己的资产负债表，期末金额就是编制月份的时点数。

如图，2017年12月-2018年12月资产总额都有，取数来源每个月财务报表资产负债表月末数。

• 季度平均值＝（季初值＋季末值）÷2

先算每个季度的平均值，一季度初就是12月月末数据，一季度末就是3月月末数。

• 一季度平均值=（8258.41+8036.02）/2=8147.22

其他季度以此类推。

最后来算全年资产总额季度平均数

• 全年季度平均值＝全年各季度平均值之和÷4

自然就算出来了。

4

我们在季度预缴企业所得税时候，也会填写这个资产总额数据。但是季度填写的时候没有那么复杂，填写很简单，就是按照你资产负债表表填，季度初，季度末，前面已经说了如何填写，比如1季度初不就是2018年12月，1季度末的数据就是2019年3月的期末数据。

纳税人填报税款所属季度的季初和季末资产总额。季度中间开业的纳税人，“季初资产总额”填报开业时资产总额。季度中间停止经营的纳税人，“季末资产总额”填报停止经营时资产总额。填报单位为人民币万元，保留小数点后2位。

当然，其实我们年度和季度判断是否是小型微利企业时候，对资产的判断也是按汇算时候103资产总额的算法来看的。

财税〔2019〕13号关于实施小微企业普惠性税收减免政策的通知规定：

对小型微利企业年应纳税所得额不超过100万元的部分，减按25%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税；对年应纳税所得额超过100万元但不超过300万元的部分，减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。

上述小型微利企业是指从事国家非限制和禁止行业，且同时符合年度应纳税所得额不超过300万元、从业人数不超过300人、资产总额不超过5000万元等三个条件的企业。

所称资产总额指标，应按企业全年的季度平均值确定。具体计算公式如下：

国家税务总局公告2019年第2号规定：

预缴企业所得税时，小型微利企业的资产总额、从业人数、年度应纳税所得额指标，暂按当年度截至本期申报所属期末的情况进行判断。其中，资产总额、从业人数指标比照《通知》第二条中“全年季度平均值”的计算公式，计算截至本期申报所属期末的季度平均值。

截至本期申报所属期末的季度平均值。

比如全年我们是四个季度的季度平均值相加除以4，那么第三季度其实就是前三个季度的季度平均值相加除以3，是通过这样来判断小型微利企业的资产规模有没有超标。