贪污贿赂犯罪的查账方法与技巧

查账是监察机关突破案件的重要手段，对于贪污贿赂等职务犯罪案件，查账往往是突破此类犯罪的关键环节。查账过程中，怎样从各种会计账证中发现和获取能证实犯罪的线索和证据呢？从历年来参与查办案件的过程中，总结了一些查账的方法与技巧。与大家共同探讨。

一、查帐中的具体方法

1、顺查法与逆查法有机结合

一般情况下，检查账目时应先用逆查法，对反映全面、综合情况的会计报表进行检查，抓住可能存在假帐的重点环节，然后根据重点环节确定需要检查的会计帐簿及凭证，并对其进行详细审查和检查。审阅和检查会计帐簿时，如要证实某记录是否存在弄虚作假，可运用顺查法，将该记录与帐簿或报表中的记录进行核对，检查其是否相符。当然，查账时顺查、逆查应相互结合，在两者的灵活运用中及时准确的捕捉疑点。比如，在查证某贪污案中，在对国有企业改制时的应付帐款明细帐核对时，就发现上一年度的结转下年数与下一年度的上年结转数不符，经调查核实，被调查人利用虚增应付帐款方法贪污国有资产的事实浮出水面。

2、详查法与抽查法的灵活运用

查账时，应将详查法与抽查法有机的结合起来运用。在审帐前，应先了解被查单位的情况。如果被查单位内部监管制度较健全，核算记录比较完善，检查开始时应先运用抽查法确定或判断假帐账存在的重点环节，结合初查计划确定有针对性的重点，再对重点环节的会计资料及其所反映的经济活动进行详细检查，并以审查结果推断整个检查范围的情况；必要时可以扩大抽查范围直至进行详细检查。如果被查单位经济业务量不多，会计核算简单，查帐时应从详查开始，但应注意在详查前确定会计资料及其所反映经济活动的范围。

3、核对法

核对法是将两种以上的会计资料相互或交叉对照，检查其内容是否一致。包括证证核对、账证核对、账表核对、表表核对、“面账“与“暗账”核对，核对法是最关键的查帐方法，对还原贪污贿赂犯罪案件事实，往往能出奇制胜。如2017年在查办某村陈某、井某挪用公款案时，井某作为本村会计，在正规账证之外，还保存有一本会计记录本，记录村干部村集体套用、截留集体款项，私自支出、收支白条下账等情况，通过核对正规账证与此记录本证，许多在账证上造假、不合理的地方都暴露于调查人员面前，最终从中发现了陈某和井某挪用公款的事实。

4、审视法与盘点法

审视法是通过对原始凭证、记账凭证、会计账簿、会计报表及其他有关会计资料进行全面、细致、深入的审查和研究，以发现疑点，进而发现犯罪。如在查办案件中经常会从同时期相似的业务却出现不同类型原始凭证中，发现虚假票据，并进而暴露出犯罪。

盘点法是通过对资金、有价证券、物资和其他实物资产进行实地清点，证实各项资产客观存在情况并验证其会计记录的真实性与正确性，查明有无短缺及贪污情况。这是一种比较直接的查账方法。只要认真清点各项资产就能发现是否账证相符，实践中我们搜查后也从实物盘点及账证的核对中发现了不少有用的线索。

以上方法提供了我们办案中宏观上的查账主线，在具体运用中还应根据案件的具体需要来决定是否并用，并针对性地采取相应的技巧。

二、查账中的一些技巧

1、从凭证内容上找疑点

这要求侦查人员必须掌握一定的经济法规、物价政策、市场状况等方面的知识，只有依据这些知识才能判断凭证内容是否合规、合法、合理。如2017年我科室办某国有公司下属采购站经理杨某挪用公款案件时，在查阅该采购站会计资料后发现，在上年度没有记载的情况下，下年度在应付账款项下突然多出近五十万元。发现此疑点后，我们进行了详细的调查核实，证实此五十万元系采购站收预收货款不入帐，虚列应付款后以归还应付款形式支出，用于杨某个人注册公司，使用后以预收货款的方式入账。最终杨某承认挪用公款的犯罪事实。

2、从价格上找疑点

会计资料上所反映的价格不正常，往往寓示着有人在价格上做文章，从而获取非法利益。所谓不正常就是指，排除特殊情况（如互惠、互利的关系户；折让）外，同一批次的商品材料的购销价格在同一段时间，同一市场状况下，某一笔或几笔业务的价格与其他各笔业务具有明显差异，或者与当地市场行情价格明显不符。从办理的案件来看，以上情况在企业改制过程中有多发迹象，并往往成为国有资产严重流失的渠道。

3、从原始凭证上找疑点

原始凭证是经济业务发生时最初取得的原始书面证明。对其进行判断主要是看取得的渠道和方式是否正当、合法，取得过程中的制约环节是否严密。一般来说，经办人员自制反映商品（包括货币、劳务）交换关系的原始凭证，但在具体业务中由特定的业务对象针对业务事实所提供的原始凭证容易出现问题。广义的自制原始凭证是指能够按照经办人的要求和意志填制的原始凭证，包括当事人亲自填制加工的和有关机构取得的两种。后者如经办人到劳动服务部门开具的劳务发票，到运输管理部门开具的运费发票及到税务部门开的零星纳税发票等。这些提供发票的部门一般都不了解事实的真相，所以发票的内容都是按照客户的要求出具的，而没有其他有效的制约关系，因此其实质跟自制凭证并无两样。2018年我室侦办某热力公司下属热力所会计伍某挪用公款案件中，细致查阅原始凭证后，发现十四张支票根票号竟与伍某保存的已作废支票票号一致，经核对后查实，伍某以作废支票根充当正式原始凭证入账，以此方式套出资金达到挪用公款的目的。该案例说明在办案中利用原始凭证的来源情况判断凭证的真伪是比较有效的方法。

4、从内部制约制度找疑点

单位财务管理制度的重要内容之一就是内部制约制度，这种制度要求物、钱、账的管理要分别由不同的人负责，以达到互相制约的目的。根据这个制度，任何有财务收支的经济实体和单位，除了少数从事小额零售业务部门实行实物负责制外，其管物的、开票的、收钱的、做帐的都要由不同的人担任。如果我们发现被查单位有会计人员兼收或兼付现金等情况，就应当引起注意，从有关财务会计资料中分析有无疑点。如2017年查办的某村杜某贪污案中，杜某担任本村会计，在本村设有现金出纳人员情况下，经常独自一人收付大额现金，这引起办案人员对其注意。通过细致查帐，发现有五千元扶贫修路款被杜某领取后没有入账，后查实，杜某将五千元扶贫款贪污。

5、从非常规的账务处理中找疑点

非常规账务处理是指那些日常会计核算中不正常使用的特殊的或违反常规的财务处理业务。如财产损失，坏账冲销，财产性收入的债务挂帐，未明确原因的库存商品红字反映及纯往来帐户反映的财产性收付等等。这类会计事项在经营当中虽然会发生但不一定必然发生，故对这类帐务处理的分析是非常重要也是非常有意义的，在实践中从这类账务处理所查出的违法犯罪行为是比较多的。

以上介绍的查账方法和技巧是在参与查办部分案件过程中总结一些个人经验和看法，在办理贪污贿赂案件中会常用到，提出来供大家参考，有错误和不足之处，望大家给予指正。来源：法律交流研讨

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