【干货】长期股权投资的初始确认和计量——同一控制

一、什么是长期股权投资？

长期股权投资，是指投资方对被投资单位实施控制、重大影响的权益性投资，以及对其合营企业的权益性投资。

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1、控制（拥有权利+可变回报）：

投资方拥有对被投资方的权力,通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报，并且有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额。

2、共同控制（共有控制+一致同意）：

按照相关约定对某项安排所共有的控制，并且该安排的相关活动必须经过分享控制权的参与方一致同意后才能决策。如果存在两个或两个以上的参与方组合能够集体控制某项安排的，不构成共同控制。

3、重大影响（参与决策）：

投资方对被投资单位的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。在确定能否对被投资单位施加重大影响时，应当考虑投资方和其他方持有的被投资单位当期可转换公司债券、当期可执行认股权证等潜在表决权因素。投资方能够对被投资单位施加重大影响的，被投资单位为其联营企业。

二、长期股权投资的初始确认和计量

1、同一控制下企业合并

（1）一次交易实现的控股合并

根据《企业会计准则第2号——长期股权投资》的规定：

同一控制下的企业合并，合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。

合并方以发行权益性证券作为合并对价的，应当在合并日按照被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。按照发行股份的面值总额作为股本，长期股权投资初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。

例1：A公司与B公司同受C公司控制，C公司购买B公司100%股权时确认商誉200万元。A公司支付1100万元购买B公司100%的股权，此外，在收购过程中A公司支付相关中介费50万元。合并日B公司在C公司合并报表中的账面净资产为1000万元。

A公司财务报表会计处理：

借：长期股权投资（合并日被合并方在最终控制方合并财务报表中账面价值的份额+购买日最终控制方购买被合并方时确认的商誉） 1200万（1000+200）

贷：银行存款 1100万

资本公积--股本溢价 100万

借：管理费用（中介费等相关费用） 50万

贷：银行存款 50万

（2）多次交易实现的控股合并

通过多次交易，分步取得股权最终形成同一控制下控股合并的，在个别财务报表中，应当以持股比例计算的合并日应享有被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值份额，作为该项投资的初始投资成本。初始投资成本与原长期股权投资账面价值加上合并日为取得新的股份所支付对价的现金、转让的非现金资产及所承担的债务账面价值之和的差额，调整资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积不足冲减的，冲减留存收益。

例2：A公司与B公司同受C公司控制，C公司购买B公司100%股权时确认商誉200万元。A公司在2015年1月1日通过同一控制下企业合并取得了B公司30%的股权，实际支付款项1500万元，当日，A公司在C公司合并财务报表中的账面价值为6000万元（假定与公允价值相等）。2015年A公司共实现净利润1200万元，无其他所有者权益变动。2016年1月1日，又支付5000万元购买B公司剩余80%的股权，合并日B公司在C公司合并报表中的账面净资产为7000万元。

（1）确定合并日长期股权投资的初始投资成本：

7000*（20%+80%）=7000（万元）

（2）长期股权投资初始投资成本与合并对价账面价值之间的差额的处理：

原30%的股权投资采用权益法核算，在合并日的原账面价值为：1500+1200*30%=1860（万元）

合并对价的账面价值：1860+5000=6860（万元）

长期股权投资初始投资成本与合并对价账面价值之间的差额为：7000-6860=140（万元）

会计分录：

借：长期股权投资——投资成本 7000万

贷：长期股权投资——投资成本 1500万

——损益调整 360万

银行存款 5000万

资本公积——股本溢价 140万