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杨望:个税改革红利的国际视角

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网易研究局NO.415

作者|杨望中国人民大学国际货币研究所研究员 网易研究局专栏作家

在当前经济增长缺乏强劲动力的现实环境下,个税改革或有利于改善消费疲软现状,放松居民可支配收入约束。从国内外税改历史的经验来看,个税改革的效果受制于多种因素,总体上看,本次税改在某种程度上减轻了个人税负负担,但在综合政策影响考虑的基础上看企业成本有所上升,个人实际可支配工资略有缩减。

杨望:个税改革红利的国际视角

国际视角个税发展溯源

从世界个税发展历史来看,个税以其显著的征税公正性在国家税收政策中占据重要的地位。纵观个税的起源与变革,各国尽力充分通过个税实现国民负担合理分摊,减缓贫富分化,改善财政收入(如图1)。

个税始于战争,1799年英国首相小皮特颁布世界第一部个人所得税法,为对抗拿破仑筹集军费。小皮特的继任人阿丁顿在1803年对税法进行完善,把收入分为5大类,合计总和后按照统一税率征税,也就是全面综合性征税,此时的中国仍采取半综合性征税形式。

美国个税历程可追溯到1861年,南北战争期间双方均开征个税贴补军费,1909年宪法修改,为征收个税扫清道路,1913年所得税税法将免征额提升至4000美元/年。德国的个税从局部到全面逐渐发展。1799年处于分裂状态的德国在局部地区开征个税,1891年普鲁士财政部长米魁全面开征个税,增加多项专项扣除,提高高收入层的税率,与之前仅为了增加财政收入不同,此举不但减轻了穷人的负担,由于提高了富人的边际税率反而使得个税财政收入提高了44%。可以说,从10%~60%的累进税率是帮助德国度过战败后的艰难时期的重要手段。

杨望:个税改革红利的国际视角

中国特色个税改革历程

2018年之前,中国个人所得税经历了6次重大改革(如图2)。1980年,第五届全国人民代表大会第三次会议通过并公布了《中华人民共和国个人所得税法》,制定800元的起征点与个税超额累进税率个税制度由此起源。1994年起,我国实施了新的个人所得税法,建立起内外统一的个人所得税制度。2006年第一轮个税改革落定,将起征点由800元调整至1600元,而后分别于2008年、2011年提升至2000元、3500元,其中2011年的税改还对税率的级距和覆盖范围有了调整。

杨望:个税改革红利的国际视角

杨望:个税改革红利的国际视角

回望我国个税改革历史,个改促进了收入再分配,同时对消费也有一定影响。1980年全国人民月工资仅为64元,远低于个税起征点,交税大多为在华工作的外国人;2008年调整至2000元后,城镇居民人均每月工资为841.58元,工薪阶层纳税人数占全国职工人数比重下降至30%左右,但大部分职工的收入仍在免征额以下,上调免征额对可支配的增加及消费作用不大。2011年首次调整税率结构,初始税率由3%调整至5%,提高低阶层的支配收入,其次,将层级由9级减少为7级,扩大了税率级距,既保障中低收入群体,又使得不同纳税人的税负增减变化趋于平滑。然而,达到最高税率45%的群体很少,再分配效应相对较弱,对劳动者而言,减税占收入比重仍较小。总的来说,2011年的个税改革在可支配收入的增长方面发挥了积极的作用,但对收入分配格局的改善仍然有限,考虑到住房、医疗、教育等被市场性消费取代,对消费刺激作用有所弱化。

2018个税改革红利启示

2018年8月31日十三届全国人大常委会第五次会议启动了中国第4次重大个税改革,主要呈现5大特点。一将个税起征点有3500元/月调升至5000元/月;二减税呈现向中低收入倾斜的特征,优化调整税率结构,扩大3%、10%、20%三档低税率的级距,缩小25%税率的级距。三将分类征收过渡为“小综合”所得征收,工资薪金、劳务报酬、稿酬和特许权使用费等四项劳动性所得首次实行综合征税(如表1),此项政策被认为是我国个税改革现代化进程的一大突破。四增加了专项附加扣除项目距,包括子女教育、继续教育、大病医疗、住房贷款利息或者住房租金、赡养老人等支出等,多管齐下减轻中等收入国民的税收负担。五增加反避税条款。

杨望:个税改革红利的国际视角

个税的调整是一项重要的财政政策,对居民、企业均有着重大的影响。从居民角度而言,个税改革本身的确达到了税收减负的作用。总体来说,个税从提高起征点和增加专项扣除两个层面影响消费。假设居民小张每月工资扣除“三险一金”后为10000元,另有劳务所得3000元,稿费收入10000元。在旧税制下需缴纳个税3545元,而新税制下缴纳个税2190元,下降了1355元,在考虑新税制增加的各项扣除后,有望能进一步降低个人税收负担。

杨望:个税改革红利的国际视角

进一步说,社保征管的改革使得实际到手工资有所减少(如图4)。之前的社保体制下以最低工资基数缴纳社保,社保新规实行后以实际工资为基数缴纳社保,实际到手工资有所减少。以居民小张为例,每月工资为10000元,其社保下限为4279元,原社保体系下企业按照4279元为基数缴纳社保449元,改革后按照实际工资10000元缴纳社保1050元,实际到手工资减少601元。

杨望:个税改革红利的国际视角

另外,起征点的提高扩大了免征范围。采用根据财政部、人力资源额社会保障部的估计,此次个税法案的调整将纳税人数从目前的1.87亿人下降至6400万人。同时,纳税范围的调整业有利有弊,根据2017年《中国统计年鉴》数据,2016年中国城镇就业人员为4.14亿人,也就是说其中85%的就业人口被剔除在外。在3500~5000元这一阶段的1.18亿人反而恰恰是最需要税收减负的人,这部分群体虽不用缴纳45元的税款(税率3%),但也无法享受专项扣除,损失反而扩大。

个税改革对企业总体有利。首先,部分非公司制企业非公司制企业能享受到个税改革红利。举例来说(如图5),假设公司制企业A与非公司制企业B营收均为10万元,个税税率为35%,则A公司缴纳个税额为2.25万元,B公司缴纳个税额为3.5万元,高于A公司。本次税改将35%税率级距下限从10万元调整至50万元,则原营收10万元企业的适用税率将有所下调,且非公司制企业所受影响较公司制企业大。

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但值得一提的是,企业用人成本将大幅提高。一方面,经本次改革后部分员工所得未达起征点,无法满足缴纳个税需求,考虑到某些城市买房买车存在纳税要求,企业或许会增加用工成本。另一方面,经上文分析,社保征管改革后使得社保缴纳费用增加,即企业代缴的费用提高,尤其对于劳动密集型企业而言,用人成本大幅度上扬。举例来说,假设C公司有员工60名,月工资6000元。此前仅为20名员工办理社保,缴纳社保1046元,改革后按实际工资为基数则需缴纳1782元,多出了736元;同时加上为40名此前并未缴纳社保的员工分别每月多缴1782元,在社保方面每月将近多支出近10万元,对于企业而言是一笔不小的负担。

总体上看,本次个税改革对个人而言起到了一定减轻税负的作用,但结合新改革的社保征管制度会造成到手的实际工资减少的结果,且纳税范围的缩减也造成了大部分低收入群体无法享受到税改福利。对于企业而言新个税制度对部分非公司制企业有正面减负效果,但考虑到社保改革的影响,企业综合负担加重。

结合国际经验来说,个税改革仍需进一步深化,在起征点、综合所得税制及专项扣除细节方面仍存在可完善提升的空间。从国内外个税实践经验来看,其具有缩小贫富差距,刺激消费的作用,恰当的个税制度能够将经济从投资拉动型转向消费带动型,在当前我国经济缺乏增长动力的现实条件下具有重大意义。

作者为瀚德金融科技研究院副院长、中国人民大学国际货币研究所研究员杨望与瀚德金融科技研究院副研究员周钰筠

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