2014年5月26日 来源：财务与会计
2014年是贯彻落实党的十八届三中全会精神、全面深化改革的起步之年，也是全面完成“十二五”规划的关键之年。全面深化改革的新思想、新论断、新举措对包括注册会计师行业（下称注会行业）在内的各行业提出了新的要求，注会行业如何在改革精神的引领下昂扬向前？带着相关问题，本刊记者专访了第十二届全国人大代表余瑞玉，第十二届全国政协委员张连起、朱建弟、张国俊、石文先和张萍。
心系行业发展
十八届三中全会审议通过了《中共中央关于全面深化改革若干重大问题的决定》（下称《决定》），为注会行业的发展营造了良好的宏观政策环境。《决定》中有关注会行业发展的新举措成为行业代表委员们关注的焦点。
关键词一：市场
《决定》明确提出，要紧紧围绕使市场在资源配置中起决定性作用深化经济体制改革，坚持和完善基本经济制度，加快完善现代市场体系。对于注会行业来说，市场正是其施展专业才华的舞台。多层次资本市场的改革完善和市场经济的不断深化，对注会行业的业务开展将带来哪些影响？这是代表委员们关注的话题之一。
“建立完善的多层次资本市场既是中国经济发展到一定阶段的外在要求，也是构建中国特色社会主义市场经济体系的内在要求。”石文先认为，科学、完备的资本市场的建立，必将进一步有效发挥市场对资源的决定性配置功能，促进中国经济良性、快速发展。注会行业作为高度市场化的产物，特别是与资本市场紧密伴生的行业，也必将受益于资本市场的繁荣与发展。朱建弟认为，注会行业的诞生正是源于市场经济的兴起，企业所有权和经营权进一步分离，使注册会计师作为股东与经营者的信息纽带应运而生。现代资本市场更加强调风险控制，对信息质量的要求很高，注册会计师作为监管体系中的重要一环，重要性将更加凸显。
代表委员们普遍认为，现代市场经济体系对注会行业业务开展的影响集中体现在深度和广度两方面。石文先认为，就广度而言，随着中小板的建立与发展，以及可以预见的众多场外交易市场的形成，行业发展形态将会发生很大变化。除传统审计鉴证业务外，管理咨询等新兴业务将会成为行业新的发展方向。从深度而言，行业的内部分工与整合将会进一步加剧，并诞生出一批具有鲜明业务特色的大中型事务所。这些专长于不同业务的大中型事务所，将会在各自的业务领域进行深度开掘，服务市场发展。“什么都能做，但又什么都不精的‘万金油’式的事务所将越来越少。”朱建弟也认为，新的经济环境为注会行业发展新兴业务领域创造了无限广阔的空间，不仅极大地扩充了审计、鉴证等传统业务的市场容量，同时也衍生出大量新兴的经济鉴证、社会监督和咨询服务需求，“对注会行业来说，这是时代赋予我们的改革红利。”
深层次的改革给注会行业发展带来全新机遇的同时，也对行业本身提出了严格的要求。余瑞玉认为，现代资本市场对企业的要求越来越高，相应地对注会行业的要求也越来越高，这是市场的需要。她建议注册会计师自身要严格要求、加强管理、加强学习、加强培训，不断提升队伍素质。行业还需要在中注协的协调下加强和财政部门、证监会等多个部门的沟通，以更好地为企业和市场服务。
关键词二：政府购买服务
《决定》提出，要推广政府购买服务，凡属事务性管理服务，原则上都要引入竞争机制，通过合同、委托等方式向社会购买。这无疑将对包括会计师事务所在内的中介机构发展带来深远影响。
石文先认为，大力推广政府购买服务是打造中国经济升级版、转变中国经济发展方式、完善中国经济结构的必然要求，对于加速政府自身职能转变、建立与市场经济要求相适应的现代社会治理体系具有重大意义。注会行业作为现代高端服务业的重要组成部分，必将再次迎来一个大发展、大繁荣的时期。但同时，他认为这也对行业本身的发展水平、服务能力提出了新的更高要求。“中介机构在享受政策‘美好春光’的同时，也必须进一步强化自身建设与发展，不断提升内部治理水平，打造高端人才队伍，强化品牌文化建设。只有这样，才能与时代同行，跟上市场发展要求。”
政府购买服务中，医疗和教育是社会高度关注的两大民生热点。高校和公立医院的运营资金相当部分来源于财政预算拨款，承载着“取之于民，用之于民”的社会责任，更强调社会服务属性。但随着时代发展，高校和公立医院的企业化特征越来越强，基建项目、经营创收项目、对外投融资项目、科研成果转化项目繁多，经营风险逐步累积，也触发了不少社会矛盾。朱建弟认为，全面推进医院、高校注册会计师审计制度化的时机已经成熟，这应该是政府购买服务首轮推动的热点之一。独立第三方审计有利于构建取信于民的桥梁。
事实上，我国近几年在推动注会行业的政府购买服务方面已经有了很多尝试和制度安排。这些尝试和制度安排，对于廓清政府自身职能定位、提升政府服务效率和质量都起到了一定作用。但总体而言，受整体环境影响，还有很多值得改进的地方。代表委员们对此也提出了不少中肯的意见与建议。“以公开为核心的采购信息发布，以公平为核心的中介机构选择，以公正为核心的服务质量考核”，在石文先看来，这些都是我们需要加大力量完善的地方。他建议政府进一步总结以往经验，促进注册会计师服务采购的科学化、完善化。
余瑞玉则将关注焦点放在了服务收费上。她直言，目前政府购买服务越来越多，要求也非常高，但有一个问题就是费用比较低。“注册会计师要靠做业务来养活自己，如果让事务所亏损甚至倒贴来做政府购买项目，显然不够合理和公平。”这一点张连起也非常关注。他认为政府购买服务领域存在着过于注重价格、忽视机构实力和专业服务内涵等问题，导致专业服务机构竞相压价、恶性竞争。在系统研究的基础上，他在今年“两会”期间专门提交了《关于推进注册会计师专业服务招投标改革的提案》，建议深化招标改革，推动注会行业良性发展。他认为，一要对购买专业服务重新定位，强化对专业服务价值和特点的认识；二要完善政府采购和招投标相关管理规范，降低价格因素对购买专业服务的影响；三要考虑专业服务特点，鼓励采用更合理的购买方式；四要构建招标投诉受理机制，以透明披露应对恶性竞争。
张萍认为，政府购买服务应做到规范购买。“国家颁布了招投标法，引入政府购买服务，应统一由负责招投标的部门管理，其余部门不应该再单设招投标的处室。”她建议政府应该分批分期地购买会计师事务所服务：做得好的、有诚信的、没有举报的、健康发展的作为第一批提供服务的对象；做得不够好的，第二批、第三批去考虑甚至不予考虑。“希望相关的政府部门购买服务时公平、公正，走应该走的程序，去应该去的地方购买。”
关键词三：放开服务业外资准入限制
《决定》明确提出，要放开会计审计等服务业领域外资准入限制。这将对我国本土会计师事务所带来哪些影响？要与外资机构抗衡，本土所的优势和劣势分别在哪？本土所还需在哪些方面加快成长？这些都成为代表委员们热议的话题。
拥有雄厚实力外资所的进入，必将进一步加剧行业竞争，给内资所带来一定的冲击，这一点毫无疑问，但在余瑞玉看来，“有竞争是好事”。她坦言，改革开放以来，国际“四大”确实占据了很多市场份额，但是也给我国注会行业带来了生机和活力。“有竞争就会有质量，有服务。双方互相促进，互相提高。”
自信源于近年来我国注会行业自身的快速发展。朱建弟说，经济全球化是不可逆转的趋势，为配合经济全球化进程，财政部、行业协会先后实施了准则国际趋同、事务所做强做大、鼓励“走出去”、国际化人才培养等积极措施，为专业服务领域的开放作出了积极准备。近年来我国本土事务所的发展卓有成效，在业务规模方面甚至已经反超一些国际大所，具备了参与国际竞争的实力。余瑞玉也认为，改革开放以来，在政策支持下，本土所经过努力取得了很多突破式发展。“现在国内的一些事务所成长很快，内部管理、服务质量和二十年前不可同日而语，本土所正在大踏步地前进。”石文先和张萍则从更具体的角度为记者分析了本土所的优势。在石文先看来，对中国政策、法律法规的熟悉程度，以及对相关市场环境的了解是本土所的长处所在。张萍认为，与外资所抗衡，本土所的优势集中在三点:一是地域优势。国内大中型企业还是偏爱于本土事务所。二是费用优势。本土事务所人力成本相对要低，在市场竞争中有价格优势。三是政策扶持优势。财政部及相关部门在鼓励本土事务所做强做大、培养高端人才方面给予了很多政策扶持。
当然，不可否认，与外资所相比，本土所在某些方面还存在不足。对于这一点，代表委员们也有着清醒的认识。朱建弟认为，本土大所在业务结构方面尚有欠缺,审计业务仍是主要的收入来源,在高端业务、高新技术领域相对国际“四大”还有一定差距。石文先认为，人才、技术、文化、品牌都是目前本土所的短板。张萍则认为，目前本土所的不足突出表现在以下几个方面：一是发展的时间短、经验不足。二是从全国范围来看，仍存在事务所规模偏小的问题。三是人才年龄结构相对不合理，存在“青黄不接”的情况，而且发达地区人才相对集中，偏远落后地区人才短缺。四是资质分布不均匀，上市公司审计、金融审计资质主要集中在经济发达地区地区。五是收入相对偏低，留不住人，吸纳不了人才。六是管理体制还不够规范，针对管理方面的能力培训短缺。七是法制体系建设还有待加强。
在放宽外资准入限制后，石文先认为，就目前而言，必须强化本土所的战略发展研究、人才队伍建设和品牌文化投入。“这三样互为一体，共同构成本土所的骨架体系。要加速本土所发展，就必须在这三个方面真正实现大发展和大突破。”张萍建议，本土所要加快成长，还需在以下方面予以改进：第一，对本土所高端人才的培养要从大专院校抓起。“我们在工作过程中发现，学数理化的学生接受审计的能力有时比文科生还要强，因此应打破所学专业界限，加速培养我们的领军人才、国际化人才。”第二，给予定向培养行业从业人员的大专院校各方面的政策扶持。第三，加大政府购买服务，促使各部门认可第三方服务，进一步促进本土事务所做强做大。
关键词四：修炼内功、转型升级、人才建设
随着全球经济的蓬勃发展，中国企业越来越多地参与到国际资本逐鹿和国际市场竞争中，本土事务所只有同步跻身国际市场，才能提供完整服务,这也对本土所加强内功修炼、加快转型升级、推进人才建设等方面提出了更高要求。对此代表委员们也给出了中肯建议。
朱建弟认为，本土事务所需要审时度势,制定缜密的国际化战略，加速自主品牌培育,启动国际品牌合作，重视本土人才和国际化人才的兼收并蓄，重视专业技术研发、产品体系落地和专业培训，深度挖掘国际化发展空间和潜力，在“拉动内需”和“扩大外销”上做足功课。“中国市场巨大，国际市场更加广阔，本土事务所的国际化道路不能一步求全，现阶段要根据自身实力，选择差异化的竞争策略，重点投入，重点产出。”石文先建议，在事务所的内部治理上，要更加注重战略的研究与实施，通过强有力的制度来保障发展；在转型升级上要更加注重行业发展前沿的研究，通过敏锐的触角，抢占市场先机；在人才建设上要更加注重精神文化的投入，通过强大的向心力，让人才愿意归附，愿意发展。余瑞玉认为，本土所需要通过进一步加强学习来修炼内功。学习途径是多方面的，既包括走出去，向优秀外资所学习，也包括和国内同行加强交流。转型升级方面，要从审计业务向管理咨询、税务咨询等方面突破。人才建设则是需要持之以恒不断推进的，因为越是到了发展的关键阶段、特定阶段，对注册会计师类专业人才的需求就越迫切。
关键词五：服务企业转型升级
加快经济发展方式转变是我国经济社会发展面临的重大而紧迫的现实课题，而推动企业转型升级是经济发展方式转变的基础之一。作为专业的中介机构，服务企业转型升级，助力经济发展方式转变，注会行业可以也理应发挥更大的作用。
朱建弟认为，中国企业面对变化的市场环境，科学管理、精细化管理的诉求会越来越强，专业中介服务的价值也将体现得越来越充分。“我们拥有广阔的接触面、深入的调研分析能力、丰富的专业实践经验，可以为企业经营管理问题提供多维度的综合解决方案、合理规划和咨询辅导。”他说事务所目前集中了比较多的企业管理咨询、税务筹划、内控设计、风险管理、并购重组服务等方面的案例，这一方面可以帮助企业提升经营管理效能，另一方面可以把风险控制和诚信理念注入经营源头，化解风险，是企业基业长青、注会行业效用最大化的双赢。
石文先认为，中国经济发展已经进入大数据时代。对企业而言，注册会计师除了提供传统的财务管理咨询外，如何适应并利用好互联网是一个大课题。在他看来，注会行业作为掌握大数据核心的行业，应该可以在企业所在行业发展前景上作出更好的判断。“这是注会行业将来可以发力的地方，也是助力企业发展的新方向。”
张萍认为，注册会计师应着力提供审计、咨询等多元化服务，“要让企业感受到，注册会计师是他请来的‘经济大夫’，能够对企业的发展把脉、看病、开药方，能够对现在存在的问题提出合理化的建议，对企业未来的状况做一个预测。”
关注经济社会发展
参政议政是代表委员的职责所在，行业的代表委员在关心行业发展的同时也认真履职，将关注的目光投射到经济社会发展的方方面面。
《决定》提出要“赋予农民对承包地占有、使用、收益、流转及承包经营权抵押、担保权能”，这是农村改革的重要进步。但张国俊从调研情况来看，各方面担忧承包经营权一经放活，或带来土地被强势资本恶意兼并、农民失地的风险；放任资本下乡，不仅会加剧“非粮化”威胁国家粮食安全，有可能还会形成事实上的“资本治村”。为此，他提交了《关于放活农村土地承包经营权防止“资本治村”的建议》，建议放活权利固化权属，确权登记、修订法律；从严管制用途，农地必须农用；规范土地流转，健全产权交易市场；探索适宜农业发展的农村金融机制；严厉打击土地流转中的腐败犯罪行为。针对近年来地方政府隐性债务风险日益增加的问题，张国俊提交了《关于推行市政债试点化解地方政府债务风险的建议》，提出适时推行市政债试点工作，推广包括市政债在内的直接融资，缓解“十二五”进程中的地方财政资金缺口，化解地方政府债务风险。为支持高新技术企业发展，张国俊还提交了《关于改善认定标准真正支持高新技术企业发展的建议》，提出重新考虑高新技术企业认定标准，将行业范围集中于国家战略新型技术产业和急需产业升级的领域；合理确定认定标准；对国家战略新型技术产业要适度放宽认定门槛；借鉴国外推动技术创新发展的经验，优先支持中小型和科技创业企业，鼓励科技创业和科技创新；加强企业认定工作的监管力度，防止腐败问题的发生。
近几年来，国务院相继出台多项针对小微企业的税收优惠政策，为部分小微企业减轻了税负，带来了直接实惠，但目前税负较重仍然是制约小微企业社会创业创新的重要因素。为此，张连起提交了《关于进一步降低小微企业税负激活社会创业创新活力的提案》，他建议整合和完善相关就业税收优惠政策，将尽可能多的小微企业纳入就业税收政策覆盖范围；按照公平税负原则，逐步扩大税收优惠受惠面；针对小微企业税费交叉重叠、不够规范的现状，下大力气清理和取消各种不必要、不合理的收费，切实减轻企业负担；进一步减化行政审批程序，切实给小微企业创造良好发展环境。另外，公司在向注册制过渡的进程中，支撑整个市场的会计审计顶层资源和监管力量分散，相关政策的制定缺少稳定性和确定性预期。为此，张连起提交了《关于尽快成立证券市场改革会计审计组的提案》，他建议整合现有专业资源，尽快由证监会牵头成立证券市场会计审计组。证券市场改革会计审计组的一项重要职责，就是为发挥市场决定作用的监管转型提供政策准备，为以信息披露为基础的新股发行改革提供专业咨询，规划证券市场会计审计改革路线图、时间表。
在实施银行函证程序过程中，余瑞玉发现，随着银行业务的不断创新，目前的询证函格式远远不能包含银行目前业务类型，早已不能适应当前审计的需要。近年来，注册会计师在实施银行函证程序过程中遇到很多障碍和困难，导致在很多情况下无法通过该程序获取充分、适当的审计证据。为此，余瑞玉提交了《关于银行函证实务问题的建议》，提出应完善银行相关内部控制及制度规范，统一函证处理流程并予以公开，整合客户信息系统，保证所函证信息的完整性。明确银行及其员工的职责及违规处罚政策；同时，可敦促银行方面借鉴国际先进经验建立集中银行函证中心，最好能与注册会计师直接联系，专门处理银行询证函；此外，还要统一询证函格式，规范函证收费标准。
本文来源：财政部网站
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王晓易_NE0011
