广东
作者：税法王如僧律师，原则上只办税案，非税勿扰。
法律是人制定的，只要是人，就难免会犯错，所以法律存在错误，那是百分之一百的。问题是某条规定存在错误，你能发现它是错误的吗，就算你发现它是错误的，你有胆量在裁判过程中承认它是错误的吗？
1.刑法第 204 条第 2 款中的“纳税人缴纳税款后”就是典型的立法错误。
刑法第 204 条规定的罪名叫骗取出口退税罪，这个罪名有一个突破口，那就是如果被告人骗取的是自己所缴纳的税款，那就不是骗取出口退税罪，而是逃税，这个规定就是刑法第 204 条第 2 款。
甲公司从乙公司那里采购货物，出口到美国，然后申请出口退税，假设甲公司从乙公司那里采购货物时，货款是 1000 万，增值税是 130 万，乙公司申报销项税额，交了这 130 万，甲公司申请出口退税，通过进项发票拿回了这 130 万，大家觉得这 130 万是甲公司缴纳的吗，甲公司是不是在拿回自己所缴纳的税款呢？
现在变通一下，假设甲公司出口的货物是不能退税的，甲公司在采购的时候，跟乙公司约定，换了一个可以退税的品名，其他一切不变，那甲公司是不是通过欺诈手段骗取自己所缴纳的税款呢？
司法实务中，很多法官认为甲公司不是在骗取自己所缴纳的税款。
理由就是刑法第 204 条第 2 款规定是“纳税人缴纳税款后”，通过欺诈手段骗取自己所缴纳的税款的，才是逃税，可是甲公司不是纳税人啊，乙公司才是纳税人啊，所以税款不是甲公司缴纳的，甲公司构成骗取出口退税罪。
问题来了。
1. 所有的出口退税都是受票方去申请的，开票方是在内销，申请个毛啊。
2.所有的出口退税都是退给受票方的，没有一个税务局在退税的时候，是把税款退给开票方的。
所以，在法理上，受票方才是缴纳税款的主体，没有任何问题，就是刑法使用了“纳税人”这个词，大把大把的人本来是逃税，被判成了骗取出口退税罪，本来补税、缴纳滞纳金、缴纳罚金就可以了事，被判了十年以上，被罚到倾家荡产。
2.刑法第 207 条与第 209 条第 3 款，肯定有一方是错误的。
根据发票的功能不同，可以将发票区分可以抵扣税款的发票以及不可以抵扣税款的发票，不可以抵扣税款的发票，通常就是人们常说的普票。可以抵扣税款的发票可以细分为三类：
1.增值税专用发票，
2.用于出口退税的发票，
3.用于抵扣税款的发票。
因此刑法第 205 条其实规定了三个罪名，分别为虚开增值税专用发票罪、虚开用于抵扣税款发票罪、虚开用于骗取出口退税发票罪，这三个罪名的量刑标准、法定刑幅度一模一样，没有任何区别。
可是在出售环节就不一样了。
刑法第 207 条，非法出售增值税专用发票罪，量刑是三年以下、三到十年、十年以上或者无期徒刑。
刑法第 209 条第三款，非法出售用于骗取出口退税发票罪、非法出售用于抵扣税款发票罪，则是三年以下、三到七年、七年以上有期徒刑，没有无期徒刑。
除了发票名称不同，非法出售增值税专用发票罪、非法出售用于抵扣税款发票罪、非法出售用于骗取出口退税发票罪的社会危害性，构成要件要素都是一样的，可是量刑就是差那么多。
因此，我认为要么刑法第 207 条错了，要么刑法第 209 条第三款错了。
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