专业文章丨全球征税时代的来临：ＣＲＳ2.０与跨境财富监管新格局

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（本文转载自北京市京师律师事务所）

本文作者：高雅

—财富合规系列—

▸ 第一篇 全球征税时代的来临：CRS 2.0与跨境财富监管新格局

第二篇 离岸信托征税新规（21号文）深度解读

第三篇 家族财富合规出路：身份规划、保单替代与实务应对

2025年，全国税务机关集中启动境外收入申报征税；2026年，“持续提示与强化征税”步入新常态。金税四期实现了从“以票控税”到“以数控税”的跃迁，CRS 2.0将穿透颗粒度推向最终受益人，离岸信托“21号文”（《财政部税务总局关于离岸信托个人所得税有关事项的公告》，2026年第21号）则将全流程征税写入规则。对高净值家族而言，用旧认知应对新格局，是当下最大的风险敞口。

本文为系列第一篇，聚焦两个基础问题：全球征税的底层逻辑是什么？CRS从1.0到2.0，监管穿透走到了哪一步？

核心观点

全球征税不是“可能来了”，而是“已经落地”。2025年已有客户因银行存款利息数百元被税务机关通过AI数据预警要求补缴（据作者实务案例，细节已做脱敏处理）。征管已从“人力抽查”迈入“数据穿透”时代——在算法面前，没有“体量太小”这回事。

01全球征税的宏观背景

MACROECONOMIC BACKDROP

（一）共同富裕与财富再分配

税务规则的变化，根植于更顶层的政策逻辑——共同富裕。2020年10月，党的十九届五中全会首次提出，到2035年，“全体人民共同富裕取得明显的实质性进展”。这意味着财富将面临系统性再分配。

当前中国约300万家民营企业正处于一二代交接的关键窗口，财富体量庞大（据北京大学光华管理学院研究简报第335期）。遗产税、赠与税在2035年前后出台的可能性，已被越来越多高净值客户纳入前瞻布局（作者基于政策趋势的前瞻判断，目前尚无官方立法时间表）。有的企业主已明确感知到风向变化，有的认知尚未到位——但合规窗口不会无限期敞开。

谁在受影响？

新税种、新税率所影响的并非普通收入群体，而是高收入人群。内地个人所得税占税收总收入比重不足10％（据财政部2024年财政政策执行情况报告），远低于OECD国家平均水平约24％（据OECD Revenue Statistics 2025），更远低于美国联邦个人所得税占联邦税收收入近50％的比重（据美国财政部2024财年数据）。税制综合改革的核心趋势，正是不断提高个人税负——高净值、高收入家庭首当其冲。

（二）税收征管改革时间线

2017-2018年

中国加入CRS（共同申报准则）。2017年起对非居民金融账户开展尽职调查，2018年9月完成首次涉税信息自动交换。

2020—2021年

共同富裕目标提出与系统部署。2020年10月，党的十九届五中全会首次提出2035年共同富裕远景目标；2021年8月，中央财经委员会第十次会议专题研究扎实促进共同富裕。同年，中办、国办印发《关于进一步深化税收征管改革的意见》，“智慧税务”概念落地，金税四期启动——从“以票控税”升级为“以数治税”，执法、服务、监管三大能力全面提升。

2025年

被视为“CRS全面征税元年”。全国多地税务机关启动境外收入申报征税，追溯2022—2024年度境外所得，部分个案追溯至2020年。

2026年

征税进入新常态。根据《个人所得税法》及财政部税务总局公告2020年第3号，居民个人须于次年3月1日至6月30日自行申报境外收入，逾期产生滞纳金及罚款。离岸信托征税新规（21号公告）出台。

（三）从土地财政到税收财政

后房地产时代，政府收入已无法依赖土地使用权出让收入，“土地财政”向“税收财政”的结构性转型意味着：征管力度只会持续加强，覆盖面只会持续扩大。此前不少当事人抱有“体量小、不会被查到”的侥幸——2025年的执法案例已经证明，在AI数据预警机制下，数百元银行存款利息亦会触发税务预警。

（四）追溯期规则

《中华人民共和国税收征收管理法》第五十二条规定了三种追征情形：1.因税务机关的责任，致使纳税人未缴或少缴税款的，税务机关在三年内可以要求补缴，但不得加收滞纳金。2.因纳税人计算错误等失误，未缴或少缴税款累计金额在10万元以下的，追征期为三年；超过10万元的，追征期为五年，可加收滞纳金。3.因偷税、抗税、骗税导致未缴或少缴税款的，追征无期限限制。2025年核查主要覆盖2022—2024年度，金额过大的延伸至2020年，一般不再前推。

02CRS从1.0到2.0：穿透监管的全面升级

LOOK-THROUGH REGULATION

（一）常见误区：转入非CRS国家即安全？

面对CRS信息交换，不少当事人的第一反应是将资产转移至未参与CRS的国家和地区。当前参与CRS的国家和地区已达126个（据OECD 2025年数据），未参与的主要包括柬埔寨、越南、朝鲜、伊朗，以及美国。然而，这种“回避”策略存在重大盲区。

美国与FATCA的不对等机制

美国未加入CRS，但通过FATCA（海外账户税收合规法案）行使长臂管辖权——要求全球逾100个国家/地区的金融机构报送美国税务居民的海外账户信息。然而，美国不反向分享其他国家税务居民的信息。

中国大陆 参与CRS，未签FATCA → 美国不会自动交换中国客户数据

中国香港 参与CRS，签署FATCA → 须将美国客户信息报给美国国税局

美国 未参与CRS，FATCA创始国 → 可收取他国数据，但不向中国自动反向分享

重要提示

中美之间虽无FATCA自动交换机制，但存在双边税收协定项下的个案专项情报交换途径。所谓“不交换”并非绝对，只是“不自动交换”。将资产转至美国，并不能实现信息隔离。

（二）美国资产传承的税务困境

中国是全球征税国家，美国亦然，且属高税区。不少当事人因子女取得美国绿卡或身份，而在美国配置了房产与投资账户。然而，未来传承时将面临严峻的税务问题：

1.非美国住所人士（non-US-domiciled）持有美国境内资产，遗产税免税额仅6万美元；美国公民或税务居民的遗产税免税额为1500万美元（2026年起经OBBBA法案永久化，据美国Public Law 119-21）。

2.出售美国房产面临FIRPTA预扣税（售价15％）及资本利得税，持有期间房产税高昂，传承时同样面临高税负。

3.中国籍父母＋美籍子女＝跨境税务与传承规划必须由专业团队统筹。

（三）CRS 2.0的六大关键变化

2026年3月27日，香港《2026年税务（修订）（自动交换资料）条例草案》正式刊宪，4月1日提交立法会首读，标志着CRS 2.0在香港进入立法落地阶段。2027年1月1日新规正式生效。相较于1.0，CRS 2.0在信息穿透的颗粒度上实现了质的飞跃：

此外，加密资产监管框架（CARF）已启动落地：48个国家和地区计划于2027年首次交换信息（含开曼群岛），27个国家和地区（含中国香港、新加坡、瑞士等）计划于2028年首次交换，美国计划于2029年（据OECD 2025年12月数据）。

（四）哪些资产不在CRS交换范围？

实物资产不在CRS交换范围——古董、私人飞机、游艇、现货黄金等。但需注意：部分艺术品机构利用“无公允价值”特性设计的回购安排，存在被税务机关穿透认定的风险。虚拟货币买卖资金流入银行账户、在受监管交易所进行交易等情形，信息亦可能被交换回来。

03境外收入的应税类型

TAXABLE CATEGORY

中国自1980年税法出台即定位为全球征税国家。根据最新修订的《中华人民共和国个人所得税法》，居民个人从中国境内和境外取得的所得，均须缴纳个人所得税。需申报纳税的境外收入包括：

境外综合所得（工资薪金、劳务报酬等）

从中国境外取得的利息、股息、红利所得

境外财产租赁所得

境外财产转让所得（买卖股票、买卖房产等）

境外偶然所得

离岸信托分配所得

保险分红已提取部分

海外投资账户收益的征税实操分配

2025年全国多地税务局重点核查海外投资账户收益。交换颗粒度最细的是互联网券商——每一笔交易均有记录。税务机关能看到盈利部分（须交税），但看不到亏损部分（不能抵减），因此原则上不能做盈亏互抵。

有当事人反映“交的税比本金还多”（作者实务案例）。后经与税务机关反复沟通，达成暂时平衡——允许做一年之内的盈亏互抵。适用的法条为财产转让所得，税率为20％。

04小结与下篇预告

SUMMARY AND WHAT’S NEXT

全球征税不是趋势性预判，而是已经落地的执法现实。金税四期让税务机关“有了工具”，CRS让全球金融账户信息“变得透明”，21号文让离岸信托“有法可依”。高净值家族若仍以旧有认知应对新格局，风险不可控。

（本文政策与数据截至2026年10月。税收法规持续更新，具体适用请以税务机关最新口径为准。）

律师简介

高雅

京师律所合伙人、京师律所企业合规研究中心副主任、京师律所刑事专业委员会理事、京师律所商事仲裁委员会委员、中国法学会会员、北京市犯罪学研究会会员；

专业领域：

诉讼、仲裁法律服务；重大民商事争议解决；刑事辩护；刑民交叉；公司法律服务、企业合规；金融资本法律服务；财富管理与资产传承