残保金入账别混淆！入“管理费用”还是“税金及附加”科目，财政早已明确！

90%的会计都纠结过：残保金到底入“管理费用”还是“税金及附加”？

纠结的根源在于，残保金作为“政府性基金”，兼具“税”和“费”的双重属性——既由税务部门征收，又不属于税收范畴。科目归哪里，稍有不慎就会踩坑。

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一锤定音：计入“管理费用”

【政策依据】

财政部会计司在2020年12月发布的《企业会计准则实施问答》中明确：

企业根据《残疾人就业保障金征收使用管理办法》（财税〔2015〕72号）规定，应缴纳的残疾人就业保障金，应当计入“管理费用”科目。

为什么不是“税金及附加”？

• 残保金是政府性基金，不属于税收，不纳入税收收入口径；

• 虽由税务部门征收，但不以税金为基数计算；

• 属于企业履行社会责任的管理类支出，与经营管理直接相关。

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四种场景会计处理，请对号入座！

科目确定了，但分录可不是“一刀切”——遇到减免、逾期、返还，处理方式天差地别。下面四种场景请对照自身情况操作。

场景一：正常计提，缴纳残保金

计提分录：

借：管理费用——残疾人就业保障金

贷：应交税费——应交残疾人就业保障金

缴纳分录：

借：应交税费——应交残疾人就业保障金

贷：银行存款

适用场景：绝大多数按月或按年计提残保金的常规企业。此分录直接影响当期损益，计提利润前需足额计提。小企业会计准则可替换贷方科目为其他应付款，两类核算方式均合规。

场景二：逾期缴款产生滞纳金

借：营业外支出——滞纳金

贷：银行存款

适用场景：未在规定申报期内完成缴费的企业。滞纳金不属于正常经营管理支出，必须单独归入“营业外支出”。

关键提醒：税务局明确口径，滞纳金属于行政处罚性质，年度汇算清缴时必须全额调增应纳税所得额，不得在企业所得税税前扣除。建议在税务台账上标注“永久性差异”，防止做年报时忘记调增。

场景三：减免情形

（1）全额免征：无需做计提分录，也不建议先计提再冲销，避免人为增加科目发生额。

（2）部分减免（符合分档减缴政策的企业）：

方法一：直接按照减免后实际应缴金额计提，操作最简便。

方法二：若企业内部的预算考核或财务报表需要完整反映政策减免额度，可先全额计提，再红字冲减对应管理费用：

借：应交税费——应交残疾人就业保障金

贷：管理费用——残疾人就业保障金

适用场景：已取得残联审核通过的减免资格的企业。两种方式均合规，企业可根据内部管理需要选择。

注意：直接减免不宜结转“其他收益”等科目。

场景四：奖励或返还

• 执行企业会计准则：计入其他收益

• 执行小企业会计准则：计入营业外收入

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2026必看：残保金两大关键政策

除了科目争议，2026 年残保金有两大关键政策，直接影响申报和缴费，财务务必关注。

一、 全国征管统一，2026年1月1日起执行

自2026年1月1日起全国残保金征收职能全面划转至税务部门，实现全主体统一征管。

1.征收主体统一：机关、团体、事业单位残保金征收职能由残联划转至税务部门，与企业、社团、民办非企业单位统一由税务部门全责征收，实现所有用人单位征管主体一致；

2.征管模式统一：全国实行“残联审核、税务征收、一口申报、全程网办”，统一在电子税务局申报缴费。

二、优惠政策延续至2027年底

残保金优惠政策统一延续至2027年12月31日，三类情形可享减免：

（1）小微企业全额免征

条件：在职职工总数30人（含）以下的企业，不限经营年限、不限安置残疾人人数，全额免征残保金。

提醒：免征≠免申报，必须按期零申报，否则影响信用

（2）分档减缴优惠（超30人企业适用）

安置残疾人比例缴费比例≥1%且<当< pan>地规定比例按应缴费额的50%缴纳按应缴费额的90%缴纳

各地法定安置比例存在差异，全国主流标准为1.5%，深圳等地区执行0.5%。申报前务必以当地残联、税务公示文件为准。

（3）特殊政策支持

• 新办企业：成立当年无上年数据，无需申报缴纳，次年开始申报；

• 困难企业：因不可抗力、连续两年亏损等，可申请缓缴（最长6个月）或特殊减免，需企业提前申请；

• 超比例安置：可申领地方政府奖励，标准以当地残联公告为准

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核心计算口径：三个最容易栽跟头的地方

优惠力度这么大，但能不能吃到嘴里，取决于你“算得对不对”。残保金计算涉及三个人数口径，最容易栽跟头。

通用计算公式：

残保金年缴纳额=（上年用人单位在职职工人数×当地规定的安置比例-上年实际安排残疾人就业人数）×上年用人单位在职职工年平均工资

下面把三个核心口径拆成问答，直接回应实操中的盲区：

1.在职职工人数怎么计算？

用人单位在职职工，是指在编人员或依法与用人单位签订1年以上（含1年）劳动合同（服务协议） 的人员。

• 包含签订1年及以上劳动合同正式员工；

• 季节性用工按月折算年均人数；

• 劳务派遣用工计入派遣单位，若接受劳务派遣残疾人，由派遣与接受单位协商计入一方，不得重复计算；

• 退休返聘劳务人员不计入在职职工统计范围。

上年用人单位在职职工人数=上年用人单位全年各月在职职工人数之和/12个月

2.年平均工资怎么算？

年平均工资=工资总额÷在职职工人数

工资总额以企业上年度全部税前工资总额作为基数，包含基本工资、绩效、奖金、加班费、单位代扣社保公积金个人部分；

计算存在上限，工资高于当地社会平均工资2倍的，统一按照2倍社平工资作为计税基数。

3、残疾人安置的认定标准是什么？

同时满足以下四个条件才能计入：

特别提示：未在规定时限内（一般为每年3月1日至10月31日）向残疾人就业服务机构完成审核认证的，视为未安置残疾人就业，税务系统将按0人计算

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五大高频实务问题，快速自查！

Q1：什么情况下无需缴纳残保金？

A1：残疾人保障金，这2种情况下的企业不用缴纳！

①安置残疾人就业比例≥当地规定比例；

②在职职工30人（含）以下，可免征残保金。

Q2：影响残保金缴费金额的3大核心因素？

A2：① 上年用人单位在职职工人数：注意劳务派遣不计入、季节性用工需折算、退休返聘不计入；

② 上年用人单位在职职工年平均工资：注意2倍社平封顶和税前口径；

③ 上年实际安排的残疾人就业人数：必须同时满足持证、签合同、达最低工资、缴社保四个条件。

Q3：我们公司在各地都有分公司，每个分公司都不超30人，总分合计远超30人了，请问分公司是否有残保金优惠？

A3：可以。分公司单独核算，各地分公司在职职工均≤30人的，可单独享受全额免征；总分机构原则上在各自所在地税务机关申报缴纳。

Q4：未按规定缴纳残疾人就业保障金有什么后果？

A4：①财政部门予以警告、责令限期缴纳；逾期按日加收5‰的滞纳金；

②失信行为记入信用记录，纳入全国信用信息共享平台；

③部分地区规定：不得参评先进/文明单位，主要负责人不得参与评先选优。

Q5：公司连续亏损企业能否减免/缓缴残保金？

A5：可以。连续两年亏损的困难企业可申请缓缴/减缴，需在每年5月底前向主管税务机关同级财政部门提交材料（书面申请、审计报告、亏损证明等），财政部门6月底前出具审批结果；破产/歇业企业可申请免缴。

①缓缴最长不超过6个月；

②减缴最高不超过1年应缴额；

③批准减免/缓缴的企业名单，当地会每年公告

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2026年残保金合规三步走

把全文知识转化为可执行的“待办事项”，建议按以下步骤操作：

第一步：申报前

• 核对职工台账与社保人数，厘清劳务派遣、季节性用工等特殊人员归属；

• 如安置了残疾人，务必在3月1日至10月31日期间完成残疾人就业审核认证；

• 提前核算安置比例，判断是否符合减免条件。

第二步：申报时

• 登录电子税务局，进入“非税收入申报”模块；

• 核对系统预填数据：残疾人数（取自残联）、工资总额和职工人数（取自上年企业所得税年报）是否与台账一致；

• 确认减免性质是否正确，系统一般会自动带出；

• 确认无误后提交申报，有应缴额的及时缴款。

第三步：申报后

• 按期缴纳，避免产生滞纳金；

• 如产生滞纳金，分录记入“营业外支出”，汇算清缴时记得做纳税调增；

• 做好台账留存，以备核查。

残保金的账务处理和申报本身难度不高，但科目归类、人数统计、优惠适用三个环节极易出错。

建议对照财政部官方口径规范分录，每年申报前梳理职工台账和残疾人安置台账，精准匹配减缴政策。

2023—2027年的减负红利务必用足，做好台账留存与按期申报，既能合理降低用工成本，也能有效规避逾期申报和账务不合规带来的涉税及信用风险。

来源：财务经理人，税务大讲堂，梅松讲税整理发布。