德略律师：税务稽查移送公安，企业负责人该怎么办？

当企业面临税务稽查案件被移送公安机关的风险，或得知税务机关已向公安机关移送案件时，往往意味着税务机关在查处过程中，认为企业的涉税违法行为已经达到了刑事立案标准。对于企业负责人而言，这无疑是一个极具压力的时刻。

面对这一局面，保持冷静、理清程序、寻求专业支持是应对的关键。以下是基于法律实务视角的分析与建议。

为什么会被移送公安？

税务机关移送公安机关并非随意为之，而是一项法定职责。根据《行政执法机关移送涉嫌犯罪案件的规定》等相关规定，行政执法机关在查处违法行为过程中，一旦发现违法事实涉嫌构成犯罪，必须依法向公安机关移送。

这一过程通常包括：税务稽查部门填制《涉嫌犯罪案件移送书》，经所属税务局局长批准后，将调查报告、涉案物品清单、相关税务处理或处罚决定书及主要证据材料等一并移送公安机关。法律明确禁止“以罚代刑”，如果税务人员徇私舞弊不移交，自身也将面临法律追责。因此，一旦进入移送程序，意味着税务机关已经完成了初步的证据固定，认为案件具备了刑事立案的条件。

企业负责人可能面临的风险

在涉税刑事案件中，单位犯罪是常见形态。如果企业被认定为单位犯罪，通常实行“双罚制”：既对单位判处罚金，也对直接负责的主管人员（如法定代表人、实际控制人、财务负责人等关键人员）追究刑事责任。

以常见的逃税罪为例，根据《刑法》第二百零一条及2024年3月20日起施行的《最高人民法院、最高人民检察院关于办理危害税收征管刑事案件适用法律若干问题的解释》（法释〔2024〕4号），量刑标准与涉税金额及情节直接挂钩：

逃税数额较大（十万元以上）且占应纳税额10%以上的，处三年以下有期徒刑或者拘役，并处罚金；

逃税数额巨大（五十万元以上，或者十万元以上且占应纳税额30%以上）的，处三年以上七年以下有期徒刑，并处罚金。

需要注意的是，纳税人多次逃税未经处理的，逃税数额将累计计算。

关键的“补救窗口期”与法定从宽政策

在税务稽查移送公安的阶段，企业负责人最关心的问题往往是：现在补缴税款还来得及吗？

法律为纳税人留出了一个重要的“免责窗口”，但该政策在适用范围和条件上有着严格的限制：

1. 立案前的“补缴免责”条款（仅限逃税罪）

根据《刑法》第二百零一条第四款，有逃税行为的纳税人，在公安机关立案前，经税务机关依法下达追缴通知后，在规定期限内足额补缴应纳税款，缴纳滞纳金，并全部履行税务机关作出的行政处罚决定的，不予追究刑事责任。适用该条款必须同时满足以下条件：

仅适用于逃税罪：该免责条款是逃税罪的特有规定，对于虚开增值税专用发票罪、虚开发票罪等其他涉税犯罪，并不适用此“补缴即免责”的规则。

时间节点：必须在公安机关立案之前完成全部补缴和处罚履行。

无排除性例外：五年内因逃避缴纳税款受过刑事处罚，或者被税务机关给予二次以上行政处罚的除外。若存在上述情形，即使补缴也无法直接免责。

2. 立案后的“法定从宽”通道

如果错过了立案前的窗口期，案件已进入刑事诉讼程序，根据2024年最新司法解释第十九条的规定，积极补缴税款仍可获得法定的从宽处理：

起诉前补缴：在公安机关立案后至提起公诉前，能积极补缴税款、缴纳滞纳金，并主动接受行政处罚的，可以减轻或者免除处罚；

宣判前补缴：在提起公诉后至宣判前，能积极补缴税款、缴纳滞纳金，并主动接受行政处罚的，可以从轻处罚。

应对调查与行政救济的正确姿势

在税务稽查及后续的公安侦查阶段，企业负责人应注意以下几点：

配合调查，如实陈述：在接受询问时，应如实回答问题。执法人员通常不少于两人，询问过程会制作笔录。请务必仔细阅读笔录内容，确认无误后再签字。如果笔录内容与事实不符，有权提出修改或补充意见。

核实证据调取程序：公安机关调取证据时，应当经办案部门负责人批准并开具《调取证据通知书》，明确调取对象及期限。企业有权核实其程序合法性。

行政救济的“复议前置”规则：如果对税务机关的行政行为不服，企业在申请救济时必须区分行为性质：

征税行为：若对税务机关作出的确定纳税主体、征税对象、税率、税额、滞纳金等“征税行为”不服，根据《税收征管法》第八十八条，必须先依照税务机关的决定缴纳或者解缴税款及滞纳金，或者提供相应的担保，然后向上一级税务机关申请行政复议（即复议前置）；对复议决定不服的，方可提起行政诉讼。

行政处罚及其他行为：若对税务机关作出的行政处罚决定、强制执行措施或税收保全措施不服，则可以直接申请行政复议，也可以直接提起行政诉讼。

诉讼中止的适用：在行政诉讼中，若案件的审理须以刑事案件的裁判结果为依据，法院通常会裁定中止诉讼。此外，涉税刑事案件的认定结果，会对关联的行政复议或诉讼产生重大影响。

争取从宽处理的路径

如果案件已经进入刑事诉讼阶段，企业负责人应关注以下争取从宽处理的途径：

涉案企业合规整改：在检察机关办理涉罪企业案件过程中，企业若具备整改意愿，可以通过建立健全内部控制、完善财务与税务管理制度、加强法治培训等方式进行合规整改。有效的合规整改在司法实践中可作为酌定从宽量刑的情节，甚至可能争取到不起诉决定。

认罪认罚从宽：通过主动认罪认罚，配合司法机关查明案件事实，可以争取检察机关提出幅度内的从宽量刑建议。

自首与立功：如果存在主动投案、如实供述自己罪行（自首），或者检举揭发他人犯罪行为经查证属实（立功）等法定情节，依法可以从轻、减轻或者免除处罚。

给企业负责人的特别提示

面对税务稽查移送公安，切忌盲目恐慌或采取隐匿、销毁账簿凭证、对抗调查等错误行为，这些行为不仅无助于解决问题，反而可能构成妨害司法类犯罪，导致刑事责任加重。建议采取以下步骤：

第一时间咨询专业律师：尽早引入专业税务律师介入，评估涉嫌罪名、涉案金额及刑事风险，协助梳理证据链，指导应对询问。

评估补缴可行性与法律效果：在专业人士指导下，核实税务机关的追缴通知，评估在不同诉讼阶段完成补缴的资金可行性，并根据具体涉嫌罪名（如逃税罪或虚开罪）研判相应的法律后果。

启动合规自查与整改：无论案件进展如何，企业都应立即开展内部合规自查，堵塞财税管理漏洞，规范发票领用与申报流程，防止类似风险再次发生。

法律的目的是惩戒违法，同时也鼓励纠错。在税务稽查与刑事衔接的各个环节，保持理性、积极配合、依法补救，是企业负责人保护自身及企业权益的唯一正途。