出海观察｜非洲各国税收政策调整加快，企业要提前掌握新动向

财政与税收工具是政府试图调节市场供需最基本、最直接的手段。其核心逻辑在于，通过改变生产、交易和进出口等环节的税费，直接间接影响商品的最终零售价格，从而抑制或鼓励消费。

在中非产能合作深化背景下，税制变化直接影响中国企业在非投资成本与经营稳定。2025年中非贸易额3480.52亿美元，同比增长17.7%，再创历史新高。随着非洲各国税收政策调整节奏的加快，中国企业若未能及时掌握当地税制与执法趋势，极易在电子发票、数字服务税、环境征费等新制度中产生误判。因此，系统分析2024年以来非洲税务政策变化，不仅有助于中国企业把握当地财政治理取向，还能优化投资布局并有效防范税务合规风险。既有助于提升非洲税制的稳定与透明，也能使中方在未来税收政策协调中拥有更多话语权。

非洲不同地区在经济基础和税制安排上存在差异。受此影响，各国税务政策调整的内容和推进节奏并不相同。因此，将非洲地区分为五大次区域，逐一分析各区域在税务政策调整方面的特点与进展。

一、东部非洲

1. 税收数字化加快推进

为提升税收征收效率并增强信息透明度，东非国家近年来持续推进税务数字化改革。肯尼亚于2024年3月颁布的《税务程序（电子税务发票）条例2024》明确将电子税务发票管理系统纳入法定征管框架，除获得豁免的情形外，所有从事经营活动的纳税人均须通过该系统开具发票。随后出台的《税务程序法修正案2024》进一步细化了电子税务发票的内容要求与使用义务，强化电子数据在税收征管中的基础性地位。坦桑尼亚于2025年7月1日实施《2025年财政法案》，系统推进税收数字化应用。法案要求纳税人通过电子系统完成申报与开票，同时扩大增值税征税范围，将线上平台服务和部分新能源设备纳入监管，显著提升税收征管的覆盖面与信息化水平。

2. 重点领域税基持续扩大

在推进数字化的同时，东非国家同步加强税务合规管理，通过制度激励与执法手段提升纳税遵从度。坦桑尼亚在《2025年财政法案》中上调烟酒、燃油等消费税，新增电子烟税、数字内容创作者税及艾滋病防治基金税，并扩大增值税征税范围，将线上平台服务和部分新能源设备纳入监管，显著提升税收征管的覆盖面与信息化水平。乌干达则于2024年4月修订《税务程序法》第40D条，重点引导纳税人主动履行税收义务。新规对在规定期限内补缴欠税的纳税人给予利息和罚款减免，并允许通过税务局电子系统查询税务信息和在线缴税。同时，税务部门联合中小企业组织开展合规与电子发票培训，推动税务合规从“被动执法”向“主动遵从”转变。埃塞俄比亚2025年《所得税修正案》扩大了税基覆盖面，将年营业额超过200万比尔的纳税人划为A类纳税人，并引入季度预缴制度，相关纳税人通常按上一年度实际缴纳税款的25%预缴；同时设立按营业额2.5%计算的最低替代税，以减少低报利润或长期亏损造成的税基流失。

3.针对数字经济和跨境交易征收新税种

东部非洲国家积极调整税收结构，以应对数字经济快速发展带来的征管挑战。肯尼亚在《2025年财政法案》中修订了显著经济存在税（SEPT），将所有互联网业务收入纳入征税范围，取消了年营业额低于500万肯先令企业的减免，从而扩大数字服务税覆盖面并强化税基管理。坦桑尼亚在2025年生效的《财政法案》中新增数字资产与线上收入税种，对数字资产交易征收3%的预提税，同时对数字内容创作者的收入征收5%的预提税，标志着该国正式将数字经济纳入税制体系。上述政策表明，东非国家正通过界定数字经济纳税义务、引入预提税等征管工具，缓解跨境交易监管难度和税源流失风险，在保障财政收入稳定的同时推进税制现代化进程。

4.民生减负政策同步推出

东非国家在扩大税基的同时，也通过税收减免和豁免政策缓冲改革带来的社会压力。肯尼亚2025年《残疾人法》要求雇员不少于20人的公共和私营部门雇主，为残疾人保留不低于5%的就业机会，并对雇佣残疾人的私营雇主给予税收扣除激励，包括相当于相关工资薪金总额25%的应税收入扣除，以及工作场所改造和合理便利直接成本50%的额外扣除，体现出税收政策与社会就业政策的结合。埃塞俄比亚则推出房产税豁免安排，对亚的斯亚贝巴和迪雷达瓦价值低于100万比尔的房产免征房产税，并在其他市政城市和新兴城镇设置不同豁免门槛，有助于减轻低价值房产持有者和部分低收入家庭税负。

二、南部非洲

1. 推进税收现代化

南非政府于2024年12月24日正式颁布《全球最低税法案》，并自2024年1月1日起追溯生效，使南非成为非洲率先落实国际税收“第二支柱”规则的主要经济体。该法案规定，对全球合并收入在连续四年中有两年超过7.5亿欧元的跨国企业集团，其对跨国企业集团在南非境内的运营实体所适用的有效税率不得低于15%，以遏制利润转移和税基侵蚀。相关立法标志着南非在税制规则层面加快与国际税收治理体系接轨，推动税收制度向更加规范化和制度化方向发展。与南非侧重规则接轨不同，赞比亚的实践则是在支付维度创新。2025年，非洲第二大铜生产国赞比亚正式接受人民币用于缴纳矿业税和特许权使用费，成为首个以人民币收取矿业核心税费的非洲国家。该人民币缴税机制已于2025年10月启动，赞比亚央行也已于11月正式发布“人民币—克瓦查”官方汇率，明确允许矿业公司在缴纳矿业税及特许权使用费时，自主选择使用美元或人民币。这一突破性举措，不仅改写了当地矿业的支付规则，也标志着人民币在非洲战略资源领域的影响力迈入新的阶段。

2. 推动低碳转型

在绿色财政领域，南非持续推进碳定价政策。目前碳税名义税率自2025年1月1日起上调至每吨二氧化碳当量236兰特，2026年进一步上调至308兰特。同时，政府为特定行业提供60%至95%的免费排放配额作为过渡性安排，平衡减排目标与产业承受能力。自2026年起，政府已着手削减免税配额（基本免税配额从60%降至50%），并计划此后每年再削减2.5个百分点直至2030年，以逐步强化碳减排激励机制。赞比亚在2026年预算中大幅强化了对一次性塑料的税收约束。2025年9月，赞比亚财政部向国民议会提交《2026年度政府预算案》，修订《关税和消费税法》，将一次性塑料的消费税税率从30%大幅提高至100%，2026年1月1日起生效。

3. 矿业税收趋于制度化

2024年以来，南部非洲国家在矿业税收领域加快推进制度化改革，逐步以规则化安排替代临时性或个案式政策，为矿业投资提供更稳定的制度预期。津巴布韦方面，2024年财政法案推进矿业税收体系改革，引入特别资本利得税制度，对采矿权交易征收20%特别资本利得税，增加政策透明度和可预测性。同时设立战略矿物清单制度，明确列出钻石、铜、镍、煤、铁矿石等矿种，开采需特殊审批，强化政策规则化安排。2026年预算说明中明确提高暴利税起征门槛，增强企业成本预测能力。赞比亚方面，2024年以来希奇莱马政府通过《矿产监管委员会法》（2024年第14号法案）废除并取代了2015年《矿山和矿产开发法》，完成了矿业法律体系的重大修订。

三、西部非洲

1. 税制结构简化与统一方向

尼日利亚于2025年6月26日通过四项法案（《尼日利亚税法》及三项配套法案），并已于2026年1月1日起实施。新法将企业所得税、个人所得税、增值税等多项税收法律整合为统一税制，简化税收管理并提高透明度。规定基本食物、教育书籍及资料、医学和药物产品等适用增值税免税，增值税税率维持7.5%不变。新法对小公司提供税收优惠：年营业额不超过5000万奈拉且固定资产总额不超过2.5亿奈拉的小公司，企业所得税税率为0%；其他企业税率为30%。这一举措旨在减轻小公司合规负担，简化税制并提升税收征管效率。利比里亚自2026年5月1日起将GST税率从12%提高至13%，并计划于2027年1月1日正式从GST转向增值税（VAT）制度，以促进企业进项税抵扣并减少税上加税效应。布基纳法索2025年修订财政法：取消运输企业优惠税率，对纯公路货运服务统一适用10%的增值税税率；此外还扩大企业所得税征收范围，将法人实体的建筑物租金收入纳入征税范围。

2.确立全球最低公司税制度，与国际规则接轨

尼日利亚在2025年通过的《尼日利亚税收法案》中确立了全球最低公司税制度。该制度已自2026年1月1日起适用，对全球营业额不低于7.5亿欧元的跨国企业集团实施不低于15%的最低有效税率。同时，该制度也适用于年营业额超过500亿奈拉（约1.35亿美元）的尼日利亚本土企业。与此同时，塞内加尔依据经合组织（OECD）“税基侵蚀与利润转移”（BEPS）行动计划，完善转让定价文档与国别报告制度，提升跨国企业税务透明度与可核查性。

3.征管数字化与区域协同推进

电子发票与在线申报逐渐成为西部非洲税务现代化的重要方向。根据《2025年财政法》及相关法案，塞内加尔要求增值税纳税人必须通过公共开票门户或税务总局（DGI）设立的平台强制开具电子发票。未按规定开具电子发票的企业，将处以未开票或未按规定缴纳税款金额的25%罚款，最高不超过500万西非法郎。加纳税务局（GRA）自2024年起正式实施电子增值税发票系统（E-VAT），覆盖注册增值税企业的发票开具与实时申报流程，显著提升数据透明度和稽核效率。与此同时，西非国家经济共同体（ECOWAS）在2025年持续推动成员国税务数字化与信息共享机制建设，重点加强税务数据互通、关税与增值税跨境协作，以支撑区域市场一体化进程。

四、北部非洲

1. 完善税收程序，强化电子发票与争议解决机制

北部非洲各国在2024年以来持续推进税务治理现代化，改革重点集中在电子发票系统建设、争议解决机制完善与数字经济税收管理。埃及于2025年2月颁布《第5号法案——税收争议和解法》，建立税务纠纷简化和解程序，允许纳税人通过缴纳部分税款终止争议，并在符合条件时获得罚款减免；同时全面推广电子发票与电子收据系统，实现发票实时核验与数据追踪，以提升透明度和合规率。摩洛哥则自2024年启动电子发票制度改革，2025年进入试点阶段，2026年起进入全面实施阶段；政府并在2024年修订增值税法规，明确跨境数字服务与在线平台交易的纳税属地规则，以适应数字经济发展需求。这些举措表明，北部非洲国家正通过争议解决制度完善、电子化征管推广以及数字经济税收规则明确，持续提升税收治理的规范性与透明度。

2.优化税制结构与投资激励，强化社会公平导向

摩洛哥在2023-2025年税改周期中，于2025年通过《2025年财政法案》，标志税收结构调整的新阶段。该法案提高了个人所得税免税起点（由30000迪拉姆提高至40000迪拉姆）并调整税率区间，强化低收入群体税负减轻。税式支出报告显示税收优惠占GDP比例由2023年约2.4%下降至2024年约2.1%。政府继续通过税收优惠和投资激励鼓励制造业、绿色经济及农业现代化。突尼斯在《2025年财政法案》中调整个人所得税结构，优化了税率档次设计，降低了低收入群体的实际税负，以在高通胀背景下减轻居民实际税负。同时，政府继续执行针对特定生活领域的增值税优惠政策，维持电动交通设备、基本家庭用电等低税率安排，并对茶叶、咖啡等生活必需品实行减免，以稳定居民生活成本。这些措施旨在通过税收体系强化收入再分配功能，被视为稳定社会、促进包容性增长的重要环节。

3.稳定传统能源税负、优化绿色能源税收激励

阿尔及利亚《2026年财政法》对光伏及可再生能源领域实施多项税收优惠：用于制造光伏太阳能电池板的产品（包括未组装电池、接线盒、铝框及太阳能玻璃）进口享受5%的优惠关税税率；家用太阳能热水器的进口关税税率从30%降至15%；企业为开发绿色氢能或生产使用可再生能源而进行的投资所产生的费用，可从应税收入中扣除，扣除总额不得超过该财政年度应税利润的5%。上述措施已自2026年1月1日起生效，旨在以税收杠杆推动能源结构多元化和绿色投资布局。摩洛哥则在2024年发布的绿色氢能发展方案中，明确对相关设备与原材料进口提供关税及增值税优惠，降低外资制造和技术引进成本，强化氢能出口供应链竞争力。2026年摩洛哥财政法案进一步强化了对新能源企业（特别是能实现本地化生产的项目）的税务减免和激励措施。埃及在2024年修订的《绿色氢气激励法》中，规定绿氢项目所需的设备、工具和原材料进口可免征增值税，完善能源税收体系的转型激励机制。这些举措共同反映出北非国家在保持传统能源税收稳定的同时，正以税收政策为杠杆，加速能源结构多元化与绿色投资布局。

五、中部非洲

1. 强化电子化征管与扩大税基

中部非洲国家正以财政数字化为抓手，从电子化征管和扩大税基两个维度推进税务现代化。在电子化征管方面，喀麦隆在《2025年财政法》中调整了移动支付税收，对每笔资金发送和提取交易加征4中非法郎的转账税，并持续将非居民提供的数字服务纳入增值税征收范围，以扩大税基。在此基础上，喀麦隆政府于2025年12月17日进一步发布《2026年财政法》，自2026年1月1日起实施，其中规定推行电子发票实时税收系统，年营业额超10亿中非法郎的纳税人需提交税务审核报告。在扩大税基方面，刚果（金）将于2026年7月1日起对外国数字服务供应商征收增值税，适用16%标准税率。2025年1月，乍得财政与预算部宣布对该国增值税政策进行重大调整。新规将现有数字服务增值税扩展至数字平台和市场，使这些平台代表第三方卖家（包括商品和服务）收取和缴纳17.5%的增值税。卢旺达于2025年修订所得税法，对在卢旺达提供数字服务并具有实质性国家存在的企业，按其来源于卢旺达的总收入征收1.5%的数字服务税，标志着该国开始将境内数字服务收入纳入所得税监管框架。

2.以差异化税收推动资源本土化与产业转型

加蓬于2025年1月1日实施第0509/PR号法令，明确纳税申报时限并强化木材采购代扣代缴义务。在出口税率方面，2026年1月1日起，初级加工品税率上调至15%、二级加工品上调至10%、三级加工品维持3.5%，以此引导资源在国内增值。在战略性矿产资源领域，全球最大钴生产国刚果（金）通过出口配额和预缴制度实现了资源收益管理的制度化。自2025年10月16日起，刚果（金）以出口配额制度取代了此前的临时出口暂停措施，为2025年第四季度设定了18,125吨的出口上限，2026年起全年配额不超过96,600吨。

来源：刘青海 凌怡