《增值税法》施行——境外银行跨境融资业务的税务影响与应对

原标题：周亮等：《增值税法》施行——境外银行跨境融资业务的税务影响与应对

一、引言

2026年1月1日，《中华人民共和国增值税法》（以下简称“《增值税法》”或“新法”）及其实施条例正式施行，增值税规则完成从部门规章到国家法律的升级。对于香港银行等境外金融机构而言，其面向境内客户开展的跨境融资等核心业务是否仍需要缴纳增值税？新法会带来哪些税务影响？本文结合境外银行实务，梳理新规下应税判定、扣缴规则，并提出相应的合规应对建议，为境外金融机构开展境内相关业务提供参考。

二、《增值税法》的主要规则及税务影响

（一）境外银行提供金融服务需缴纳增值税

根据《增值税法》第三条的规定，在中华人民共和国境内销售货物、服务、无形资产、不动产，以及进口货物的单位和个人（包括个体工商户），为增值税的纳税人，应当依照本法规定缴纳增值税。根据《中华人民共和国增值税法实施条例》（以下简称“《实施条例》”）第二条第二款规定，增值税法第三条所称服务，包括金融服务等生产生活服务。因此，境外银行在境内销售金融服务（如跨境贷款、保函、信用证等），属于境内应税交易，应依法缴纳增值税。

该项征税规则自《财政部、国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号，以下简称“36号文”）实施以来即已适用，新法实施后征税要求保持不变，但规则层级更高、执法依据更明确。境外银行需梳理自身业务，准确判断是否属于中国境内增值税应税范围。

（二）应税交易以境内消费为判定标准

关于应税交易的认定标准，《增值税法》及《实施条例》第四条明确列举了“服务、无形资产在境内消费”的情形，其中包括“境外单位或者个人向境内单位或者个人销售服务、无形资产，在境外现场消费的服务除外”。

因此，应税交易的核心判定标准为“服务在境内消费”。境外银行向境内主体提供跨境贷款、担保、贸易融资等服务，通常均属于境内应税交易；仅境外现场消费、不涉及境内主体使用的服务，不构成境内应税交易。

（三）金融服务适用6%的税率

根据《增值税法》第十条及《关于增值税征税具体范围有关事项的公告》（财政部 税务总局公告2026年第9号）的规定，在境内销售金融服务（含贷款服务、直接收费金融服务、保险服务和金融商品转让），适用6%的增值税税率。

增值税以增值额为计税依据，一般计税方法公式为：应纳增值税=销项税额−进项税额。例如，某境内银行向境内企业提供整体服务，包含需要聘请境外第三方金融机构提供境外金融服务，共收取境内企业服务费100万元（不含税）、增值税6万元（100万元×6%，即销项税额）；为提供该服务，该银行向境外第三方金融机构支付金融服务费20万元（不含税）、增值税1.2万元（20万×6%，即进项税额），则该境内银行应纳增值税为4.8万元（销项税额6万-进项税额1.2万）。

（四）境内购买方需履行增值税扣缴义务

《增值税法》第十五条规定，境外单位和个人在境内发生应税交易，以购买方为扣缴义务人；按照国务院的规定委托境内代理人申报缴纳税款的除外。因此，境外银行与境内主体发生应税交易的，由境内购买方履行扣缴义务。但新规并未明确约定税负由哪一方最终承担。若跨境业务合同中未清晰约定税负承担与扣缴安排，境内付款方在向境外银行付款时可能扣除相应增值税，导致境外银行实际收取的款项低于合同约定的净额，可能因此产生收入损失。

三、实例分析：哪些跨境融资业务需要缴纳增值税

随着新法落地，跨境融资业务的增值税征税边界更加明确，应税与非应税业务情形梳理如下：

1. 应税项目（适用6%税率）：境外银行向境内企业收取的贷款利息、担保费，以及与贷款直接相关的投融资顾问费、手续费、咨询费等。

2. 非应税项目：服务完全发生在境外、不在境内消费、与境内无实质关联的费用。例如，境外银行为境外主体提供的境外债券承销（未涉及境内标的）、境外同业资金拆借、境外账户管理等业务费用。

举例说明如下：在下图所示的交易结构中，①A银行境内分行向境内公司提供开立保函服务，属于境内银行提供的金融服务，需按6%的税率缴纳增值税；②A银行香港子行向A银行境内分行提供转开保函服务，构成“服务在境内消费”的应税交易，由A银行境内分行作为购买方履行增值税扣缴义务；③A银行香港子行与A银行法兰克福子行之间的服务发生在境外主体之间，未被境内主体直接使用，也未与境内消费产生直接关联，通常不属于境内应税交易，无需在中国缴纳增值税。

四、境外银行跨境融资的合规建议

为应对《增值税法》带来的变化，境外银行可从以下两方面优化跨境融资业务合规管理：

（一）优化合同税务条款，明确税负承担

在合同条款完善方面，应将增值税安排作为跨境业务合同的必备条款。在相关合同中，明确约定境外银行收取的利息、手续费、担保费等各类款项均为不含增值税的净额款项，并清晰约定税负承担主体，由境内付款方依法履行扣缴义务，保障银行收款净额不受扣减。

（二）持续关注政策动态，及时调整业务策略

《实施条例》第二十一条规定对贷款服务进项抵扣使用了“暂不得抵扣”的表述，并配套建立了政策评估机制，这意味着贷款服务进项税额抵扣政策未来存在调整可能。境外银行应持续关注财政部、税务总局发布的相关配套规则与政策评估进展，根据最新政策动态，适时调整业务定价、优化合同条款及规范操作流程，确保业务合规开展。

五、结语

《增值税法》实施后，跨境融资业务的税务规则更加清晰稳定。新法以服务在境内消费为判定依据，明确境外银行向境内提供贷款、保函等金融服务，相关利息、手续费、担保费等按6%的税率缴纳增值税，由境内购买方代扣代缴。境外银行无需自行申报缴税，但需在业务合同中完善税务条款、明确税负归属，持续关注政策动态并及时调整。

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