香港特区BEPS 2.0支柱二实施——2026年及以后的重要合规日期

来源：毕马威KPMG

2026年及以后的重要合规日期

随着香港支柱二框架进入首个实施年度，受涵盖的跨国企业集团（in‑scope MNE groups）将会踏入第一个有关支柱二的合规年度。本文为香港支柱二制度下的主要合规义务提供一份实务路线图，并说明各步骤如何与现行利得税制度及全球申报框架互相衔接。

香港2025财政年度 支柱二合规日程

类别：

12月为年终之集团*

2026年一季度

本地支柱二

支柱二函件

在2025年9月，税务局（IRD）向其认为可能属于涵盖范围内的实体发出函件，以收集有关构成实体（constituent entities）、集团架构及相关资料。大部分集团已经回复，税务局亦已根据其记录审阅有关回应。尚未回复的集团应立即作出回应。没有收到函件的集团不应假定自身不在涵盖范围内，并应评估其是否属于支柱二的涵盖范围内。涵盖范围内的集团应适时申请跨国企业集团编号（MNE group code）及/或合资企业编号（JV code），并尽快完成于商业税务网站（Business Tax Portal，BTP）登记。

提醒：纳税人必须先完成登记，方可在系统内委任服务提供者。请及早行动，确保能在2026年6月前获取登入有关平台的权限。

2026年3月31日

国别报告

2025财政年度国别报告（CbCR）通知

这是一项常规的年度通知，需在财政年度结束后3个月内提交。

2026年6月30日

国际支柱二

于2024年已受支柱二规管的集团

2024财政年度GIR资料报表

香港实体在本地并无申报2024财政年度GIR资料报表的义务；然而，该跨国企业集团仍有可能需要在香港以外的司法管辖区提交2024财政年度的GIR资料报表。香港实体应提供有关资料（例如：实体识别资料、GloBE收入及涵盖税项），以协助进行有关申报。

本地支柱二

首个正式要求

2025财政年度补足税通知

补足税通知属行政性申报，需于财政年度结束日后6个月内提交。纳税人须通过商业税务网站（BTP）内的“支柱二网站”（Pillar Two Portal，PTP）以电子方式递交，以确认受涵盖实体、委任的指定申报人，以及申报全球反侵蚀税基资料报（GloBE Information Return，简称“GIR资料报表”）的司法管辖区。

提醒：此阶段无需进行有效税率（ETR）计算，亦无需作出安全港（safe harbour）的申报。

2026年9月

公司利得税

2025财政年度利得税报税表

利得税报税表一般于每年4月发出；对于以12月作年度结算的集团，通常可获延长申报期限至8月中。属支柱二涵盖范围的香港实体必须以电子方式提交利得税报税表；若该实体已被列入上述税务局“支柱二函件”内，则可自动再获额外一个月的申报期限延长。

2026年12月31日

国别报告

2025财政年度国别报告申报

“过渡性国别报告安全港”（Transitional CbCR Safe Harbour）是唯一会将国别报告资料用于支柱二目的的情况。这是一项于2027财政年度前适用的临时措施；在过渡期结束后，将由一个不再使用国别报告资料的永久性安全港所取代。

2027年3月31日

本地支柱二

于2024年已受支柱二规管的集团

2025财政年度补足税报税表——标准

2025年度的补足税报税表（Top-up Tax Return）由香港最低补足税（Hong Kong Minimum Top-up Tax，HKMTT）及GIR资料报表两部分组成，并须经由BTP内的PTP以电子方式提交。一般而言，报税表须于财政年度结束日后15个月内提交，但可受过渡性宽限安排所影响而获延长。而报税表的HKMTT部分，集团须就HKMTT进行计算及申报、申请合资格安全港规则，并提供所需的明细及资料。与GIR不同的在于HKMTT部分属于香港本地独立的合规义务，不可于其他司法管辖区提交并与香港税务局交换，并致在计算补足税的评税及征收。

提醒：补足税一般须在报税表法定递交限期或税务局发出评税通知书日期中(两者以较后者为准)起计一个月内缴付。

国际支柱二

于2024年已受支柱二规管的集团

2025财政年度GIR资料报表

对多数香港构成实体而言，GIR资料报表并非直接的本地申报义务。如其GIR资料报表已提交至根据合资格主管当局协议可与香港交换GIR资料报表资料的司法管辖区，则该等实体无须提交GIR资料报表资料。

提醒：只有当最终母实体（UPE）为香港税务居民时，GIR资料报表才会成为香港本地层面的直接申报义务。

2027年6月30日

本地支柱二

于2025年首次受支柱二规管的集团

2025财政年度补足税报税表——过渡安排

对于在2025财政年度首次被纳入支柱二规管范围的集团，其2025年度补足税报税表递交限期可由财政年度结束日后15个月延长至18个月。相关报税表须透过PTP提交，并同时涵盖HKMTT及GIR资料报表两部分。在报税表的HKMTT部分，集团须计算及申报HKMTT、申请安全港规则以及提供相关支持资料。

提醒：补足税一般须在报税表法定递交限期或税务局发出评税通知书日期中(两者以较后者为准)起计一个月内缴付。

国际支柱二

于2025年首次受支柱二规管的集团

2025财政年度GIR资料报表

就集团的首个过渡年度而言，原本在财政年度结束日后15个月内提交的GIR资料报表，其申报限期可延长至18个月。补足税报税表（包括GIR资料报表及HKMTT两个部分）亦须于该18个月期限内提交。然而，如GIR资料报表已于其他司法管辖区提交，并可在合资格的主管当局协定下交换予香港税务局，香港提交人一般可获豁免完成报税表中的GIR资料报表部分，只需填报HKMTT部分。

*以上合规日程以12月作财政年度结束日之集团为例；以3月作财政年度结束日之集团的相关提交期限一般会顺延约三个月。

详细分析

1.税务局于2025年9月发出之支柱二函件

2025年9月下旬，税务局向其识别为可能属于支柱二涵盖范围的跨国企业集团的实体发出函件。关于该税务局函件的背景及内容，请参阅我们的相关文章1。

已回复税务局函件的纳税人

税务局已将纳税人的回复与其现有数据（例如以往提交的国别报告）进行核对。若纳税人就“不属涵盖范围”所作的声明与此前提交的资料不一致，税务局便会要求跨国企业集团进一步澄清或提交补充资料。倘若纳税人的回复与以往向税务局提交的资料并非完全一致，便应审慎考虑如何解释有关差异，并在有需要时补充或修订其回复。

未有收到税务局函件的纳税人

未有收到税务局函件的集团，并不代表该集团不属涵盖范围之内。由于税务局是基于既有数据进行初步估计，未必能涵盖所有跨国企业集团，特别是股权架构复杂或最近作出重大架构调整的集团。如集团认为自身属支柱二涵盖的跨国企业集团，却未有收到函件，应主动并尽快申请相关的MNE集团编号及/或JV编号，并注册商业税务平台帐户。虽然现阶段未有法律条文强制要求完成上述步骤，但相关编号是递交补足税通知及补足税申报表所须的，因此纳税人宜及早部署。

申请跨国企业集团、香港独立合资企业或合资企业集团的集团编号

每个受涵盖跨国企业集团应透过填报IR14852表格申请一个集团编号。如该集团在香港设有本地独立合资企业，则需另外申请相应的编号。上述编号均为日后于支柱二网站递交补足税通知及补足税申报表时必需的识别资料。及早申请可让跨国企业集团在2026年6月首次补足税通知申报前，预先登入相关电子平台，测试其功能、设定及指派授权使用者。此外，部分在IR1485表格中提供的资讯（例如MNE集团名称及最终母实体的资料）将会自动带入补足税通知，从而减少手动输入的资料，亦有助降低错漏风险。

商业税务平台（BTP）帐户登记

补足税通知及补足税报税表均须透过PTP以电子方式提交，而PTP是设于BTP之内的一个延伸平台。BTP是税务局的网上平台，用作管理税务及／或业务事宜（包括利得税电子报税），而PTP则是BTP内专门处理支柱二相关通知及申报的专用平台。为配合合规准备，所有属于涵盖范围内的跨国企业集团，应至少确保负责提交补足税通知的实体（以及任何日后需要登入PTP或管理授权及委任的实体）已成功登记BTP帐户，因为这是使用PTP的先决条件。

及早登记BTP的一个关键原因，是支柱二申报的“服务提供者”（Service Providers）只能在PTP内委任，而PTP又必须经由BTP登入。以往，纳税人可单靠税务代表透过税务代表网站（Tax Representative Portal，TRP）代为递交利得税报税表，而无须自行持有BTP帐户；但就补足税通知及补足税报税表而言，纳税人必须先自行登记BTP帐户，再于网上委任服务提供者，因此及早完成BTP登记尤为重要。

加强电子证书（e-Cert）要求

获授权代表实体进行申报的人士——无论是公司内部人员、指定申报人，或是外部服务提供者——必须使用由香港邮政认证机构签发、并附自动交换资料（AEOI）功能的“电子证书（机构）”（e-Cert (Organisational) with AEOI Functions）。这是由香港邮政认证机构签发的数码证书，用作核实获授权使用者的身份，以便其使用税务局与自动交换资料（AEOI）相关的电子服务，包括PTP。在实务上，有关实体须：向香港邮政申请电子证书（e-Cert）（机构）；另外提交申请以启用AEOI功能；完成所需的身份及文件核实程序；并将电子证书安装于用作登入PTP的电脑或系统上。相比之下，一般利得税电子申报通常使用eTAX帐户登入资料或不具自动交换资料（AEOI）功能要求的电子证书即可。由于以12月作结集团的首份补足税通知的法定提交期限为 2026年6月30日，各集团应及早完成BTP帐户登记、代表及服务提供者的网上委任，以及电子证书的申请与技术设定，以确保在首次申报前已具备所有必要的系统及身份认证安排。

2.补足税通知（Top-up Tax Notification）

2024财政年度补足税通知之提交期限

12月为年终之集团：不适用

3月为年终之集团：不适用

2025财政年度补足税通知之提交期限

12月为年终之集团：2026年6月30日

3月为年终之集团：2026年9月30日

2026财政年度补足税通知之提交期限

12月为年终之集团：2027年6月30日

3月为年终之集团：2027年9月30日

补足税通知属于年度的申报要求，适用于所有纳入范围内的跨国企业集团，其申报限期为有关支柱二财政年度结束后的6个月。就支柱二而言，有关“财政年度”一般依据最终母实体的综合财务报表时所采用的会计年度，而非香港一贯所采用的利得税课税年度。补足税通知须透过PTP以电子方式提交，其主要作用属行政及界定范围性质，并不需要作出详尽的有效税率计算、补足税计算或安全港（safe harbour）评估。

作为香港支柱二制度下首个正式的合规步骤，补足税通知有助及早厘清集团架构及申报责任。该通知有别于税务局早前发出属一次性的函件；该等函件属非法定形式的外展安排，目的是识别可能属纳入范围内之集团。相反，补足税通知则是所有纳入范围内跨国企业集团必须每年递交的强制性法定电子申报。

在补足税通知中，跨国企业集团须确认纳入范围内的香港实体名单、指定集团申报人，并说明GIR资料报表将在哪个司法管辖区提交。由于补足税通知的限期早于延长后的利得税报税表及补足税报税表的限期，因此它可作为一个较早阶段的检查点，用以核实关键合规资料及处理不明确事项。

3.补足税报税表（Top-up Tax Return）

每间纳入范围内的跨国企业集团的香港成员实体，均须提交一份合并的补足税报税表，包括支柱二及香港本地最低补足税的内容。实质上，补足税报税表主要包括两个部分：

• GIR资料报表部分：包括标准的GIR资料报表相关资料；及

• 香港最低补足税（HKMTT）部分：处理香港本地最低补足税的计算及申报。

为方便讨论，下文将就上述两个部分说明。

截至目前，税务局仍未公布补足税报税表的正式表格或范本。现行税务局指引及资源主要集中于补足税通知的递交、登记（表格IR1485）及前期准备步骤；而PTP第二阶段（涵盖报税表递交、查阅评税及相关功能）暂定于2026年第4季推出。补足税报税表必须透过PTP以电子方式提交，一般须于有关财政年度结束后15个月内递交；如属于首年纳入支柱二范围的集团，限期则为18个月。因此，就2025财政年度而言，已于2024年起受支柱二规管的集团须遵守15个月的一般申报限期，而于2025年首次纳入支柱二范围的集团则可适用18个月的延长限期。

2024财政年度GIR资料报表之提交期限（香港暂无补足税报税表义务）

12月为年终之集团：2026年6月30日

3月为年终之集团：2026年9月30日

2025财政年度补足税报税表之提交期限

于2024年已受支柱二规管的12月为年终之集团：2027年3月31日

于2024年已受支柱二规管的3月为年终之集团：2027年6月30日

于2025年已受支柱二规管的12月为年终之集团：2027年6月30日

于2025年已受支柱二规管的3月为年终之集团：2027年9月30日

2026财政年度补足税通知之提交期限

12月为年终之集团：2028年3月31日

3月为年终之集团：2028年6月30日

全球反侵蚀税基资料报表（GloBE Information Return，GIR）

根据经合组织（OECD）的全球反侵蚀税基（GloBE）规则，标准的GIR资料报表须由最终母实体或指定申报实体（DFE）集中提交，一般为于财政年度结束后15个月内递交；过渡年度则为18个月内递交。

最终母实体位于香港的GIR责任

对于最终母实体为香港税务居民的集团，在2024财政年度，香港并无GIR申报义务。然而，如该跨国企业集团在其他司法管辖区于2024财政年度已属支柱二适用范围，仍须在该等已实施支柱二规则的司法管辖区提交GIR资料报表。自2025财政年度起，在香港亦有GIR申报义务。香港的最终母实体（或另一香港的指定申报实体）一般须负责透过PTP提交GIR资料报表。其后，该份GIR资料报表可在已缔结合资格主管当局协议的前提下，与该集团营运所在的其他司法管辖区交换。

最终母实体位于香港境外时的GIR责任

在2024财政年度，香港并无GIR申报义务。自2025财政年度起，对于境内投资的跨国企业集团而言，大部分香港成员实体一般不会在香港产生直接的GIR申报义务。倘若GIR资料报表已于其他合资格主管当局协议可与香港交换GIR资料报表资料的司法管辖区提交，并与香港税务局交换，香港实体一般无须在补足税报税表中再度提供该GloBE资料。

就香港境外提交GIR于2024财政年度及未来年度的香港资料收集

虽然在2024财政年度就香港而言并无GIR申报义务，但许多集团在某些司法管辖区内，已存在GIR申报责任，而相关及未来年度的GIR资料报表之中，可能须包括香港成员实体的资料。香港成员实体就2024财政年度及其后年度GIR申报所需提供资料的范围，或会视乎以下因素而定：申报司法管辖区实施的具体申报要求；该司法管辖区的课税权；及是否可以适用“过渡性国别报告安全港”（Transitional CbCR Safe Harbour）。如可适用过渡性国别报告安全港，所需数据大致限于基于国别报告及财务报表的资料（例如：收入、税前利润、应计税项、雇员人数及有形资产），而无需进行完整的GloBE计算。相反，如该安全港未能适用，则可能需要进行完整的GloBE计算，包括详尽的GloBE收入调整及计算涵盖税。因此，及早判断是否符合安全港条件至关重要，因为这将实质影响资料收集工作的规模与复杂度。各集团应及早制订清晰的内部程序，并识别由哪一个司法管辖区或实体负责统筹资料收集及编备GIR资料报表。相关考虑因素包括：主要相关数据所在的位置；现有的系统及流程；以及实体充足的资源及专业能力，就2024财政年度及其后年度编制及准备相关报表。

香港最低补足税报税表（HKMTT Return）

HKMTT报税表是补足税报税表的一个组成部分，专门处理HKMTT的计算及申报。此项申报是落实香港本地合规要求的机制，通过适用安全港及相关HKMTT规则，以计算应缴付的HKMTT（如有）。该申报亦构成税务局发出评税通知书的基础。一般而言，缴款限期为以下两者中较后者之日起一个月内：申报限期；或税务局发出评税通知书的日期。如前所述，倘若GIR资料报表由最终母实体或指定申报实体在另一司法管辖区提交，并在合资格主管当局协议下与香港税务局交换，香港成员实体一般无须完成补足税报税表中的GIR部分。然而，此项宽免并不适用于须载HKMTT报税表的香港特定资料。所有纳入范围内的香港实体仍须就HKMTT部分完成并提交相关部分的补足税报税表予税务局。

4.利得税报税表（Profits Tax Return）

2025财政年度利得税报税表之提交期限

12月为年终之集团：2026年5月至2026年9月

3月为年终之集团：2026年5月至2026年12月

2026财政年度利得税报税表之提交期限

12月为年终之集团：2027年5月至2027年9月

3月为年终之集团：2027年5月至2027年12月/2028年1月

2025财政年度的香港利得税报税表将于2026年4月发出。对于12月年终的集团，在“整批延期”（block extension）安排及电子报税宽限期下，通常会在5月至9月中旬期间递交。香港的利得税合规流程将于2026年持续数码化。所有整批延期申请必须透过税务代表网站以电子方式提交。受香港支柱二制度规管范围内跨国企业集团的实体，一般须以电子方式提交利得税报税表，所有补充表格及证明文件（除特定豁免情况外）。利得税报税表亦已更新，加入新的披露栏位，例如识别该实体是否受支柱二制度规管。这些改动加强了利得税制度与支柱二制度的一致性及透明度。虽然利得税报税表与支柱二申报在计算数据上重叠的部分有限，但利得税报税过程能确认基本资料，例如：法定名称；香港商业登记号码；以及透过财务报表披露之股权持有及税务居民身份等。这些细节应与补足税通知中所载的香港成员实体名单，以及GIR的实体主档（entity master）保持一致。原则上，利得税报税表与支柱二合规之间的关系更多是确保各制度资料的一致性及具备稳健的管治架构。透过补足税通知及早确认纳入范围内实体及其申报责任，有助为利得税报税工作提供框架；而最终的利得税报税表及其账目，则可作为后续支柱二申报的参考。

5.国别报告（CbCR）通知及申报

2025财政年度国别报告通知（CbCR Notification）之提交期限

12月为年终之集团：2026年3月31日

3月为年终之集团：2025年6月30日

2025财政年度国别报告申报（CbCR Filing）之提交期限

12月为年终之集团：2026年12月31日

3月为年终之集团：2026年3月31日

2026财政年度国别报告通知之提交期限

12月为年终之集团：2027年3月31日

3月为年终之集团：2026年6月30日

2026财政年度国别报告申报之提交期限

12月为年终之集团：2027年12月31日

3月为年终之集团：2027年3月31日

国别报告义务与支柱二制度并行运作，但受一套独立的规则所规管。国别报告资料在支柱二框架下唯一明确的用途，是用以评估是否符合“过渡性国别报告安全港”（Transitional CbCR Safe Harbour）的条件。原先，过渡性国别报告安全港一般适用至2026财政年度。然而，按照经合组织在“Side-by-Side Package”中的宣布，过渡期会延长一年。换言之，对12月为年终之集团而言，该安全港现可适用至截至2027年12月31日的年度；对3月为年终之集团而言，则可适用至截至2028年3月3日的年度。对于会计年度异常较长的集团，如某一财政年度的结束日期晚于2029年6月30日，则不得在任何该等年度使用此安全港。过渡性国别报告安全港属临时性措施，并以能否取得“合资格国别报告”（Qualified CbC Report）为前提。所有三项安全港——“微利测试”（de minimis test）、“简化有效税率测试”（simplified ETR test）及“常规利润测试”（routine profits test）——均须依据合资格国别报告中的数据。“合资格”的国别报告必须以“合资格财务报表”（Qualified Financial Statements）编制及提交；该等合资格财务报表指：用以编制最终母实体综合帐目的财务报表；或在可接受的财务报告准则下编制的本地法定帐目。这意味着，如国别报告中任何司法管辖区的数据是来自管理账目、内部报告系统或其他不合资格来源，则就该司法管辖区而言，该份国别报告将被视为“不合资格”，而安全港将无法适用，即使该司法管辖区在支柱二计算下本可满足相关条件。在实务上，许多跨国企业集团的国别报告流程相对薄弱，例如：模板不完整、当地层面数据不可靠等，可能导致未能产生“合资格国别报告”。因此，各集团应优先检视其国别报告流程的质素及稳健程度，因为在国别报告层面上的任何问题会直接影响宽安全港的适用性。在过渡期结束后，上述安全港将由永久性的“简化有效税率安全港”（Simplified ETR Safe Harbour）所取代，而该制度则不再依赖国别报告之数据。

注释：

[1] 相关文章请见：https://kpmg.com/cn/en/insights/2025/10/beps-pillar-two-developments-in-hk.html

[2] IR1485表格请见：https://www.ird.gov.hk/chi/paf/for.htm

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