做实研究型审计以高质量审计成果促进组织完善治理

近年来，A集团公司审计部在做实研究型审计、提高审计质量上下功夫，结合集团公司“三保三增”“两坚守、两实现”的部署要求，将促进节支创效作为审计工作重点，真正发挥好内部审计在促进组织完善治理、增加价值、实现目标方面的职能作用。现将A集团公司开展的租房、租车专项审计方面的主要经验做法加以总结，以期为企业同类专项审计提供实践参考。

一、以风控薄弱区为切入点，聚焦节支创效科学立项

A集团公司在已有各类生产生活房屋430.7万平方米、行车公寓床位1,583个、地区单身宿舍床位7,136个的情况下，仍发生了较高租房费用支出，未体现出近些年大量投入资金建设生产生活房屋的成效。同时，汽车租赁费用也居高不下，隐藏着较大的风险和问题。特别是2020年以来，受疫情影响，作为客运大局，A集团公司客运收入大幅下降，经营面临巨大困难和考验，审计部将促进集团公司增收节支创效作为审计工作重点，以集团公司租房、租车支出作为切入点开展研究型审计，取得较好效果。

二、做实研究型审计，聚焦业审融合开展审计项目

（一）从源头着手分析，从根子上找问题

1.与相关业务部门对接，收集并梳理现有制度办法，查出制度缺陷。审计组通过收集、梳理和分析集团公司租房管理等方面的现行文件、审批资料、费用预算等，发现集团公司在对外出租生产办公用房及公寓审批管理方面无相关要求，存在制度缺陷。

2.从管理理念入手，着重分析管理环节，从环节上找漏洞。如某单位外租位于深圳坪山的单身宿舍15个床位，而位于同一地区的集团单身宿舍年平均空置床位394个，两地车程约12分钟；某单位外租位于肇庆市站北路的单身宿舍共8个床位，而位于同一地区的集团单身宿舍年平均空置床位46个，两地车程约10分钟。审计组通过对问题原因进行深入分析，发现由于需求单位与管理单位信息沟通不到位，业务主管部门又不掌握具体情况，导致同一地区单身宿舍闲置却仍发生外租费用。

3.采用实地查看、调查问卷方式，进行外围取证，剖析问题原因。以开展租房专项审计为例，审计组检查某单位管理的5个车间单身宿舍时，通过实地查看、与入住职工访谈以及无记名书面问卷调查等方式，了解职工入住宿舍的体验满意度，发现因该宿舍设施配套不统一，部分职工认为收费标准不合理而拒绝缴纳租金，但由于单位限于集团公司制度办法仅规定了按面积收费，无法自行根据设施配套情况调整收费标准，导致该单位无法按文件收费标准收取单身宿舍租金39.6万元。又如，某单位2019年起外租位于长沙市雨花区某小区30套房屋用作职工宿舍，2019年1月至2021年5月累计发生租房支出338万元。审计人员以租户身份，向房产中介实地询价，查实该单位租房单价高于市场价格60%—90%，造成不合理租房支出143.6万元。通过类似方法，审计组还查出其他租房单位因事前未进行有效的市场价格调查、未进行公开招商等情况，导致租房价格普遍高于市场价格，造成不合理租房支出201.6万元的问题。

开展租车专项审计时，审计人员乘坐被审计单位通勤交通车，通过观察停靠站点分析开行线路的合理性，发现同一片区有多家单位开行交通车且开行线路、停靠站点高度重叠；通过观察交通车上座率分析租车的科学性，发现由集团公司开往某单位的34座交通车，其中24个座位全程空置，浪费较大。

（二）多角度结合分析，查找管理漏洞

1.租车专项审计经验。在租车专项审计中，审计组通过横向对比同一地区相同车型、纵向对比同一线路不同年份租车单价，发现集团公司相关职能部门在租车价格审批方面控制不到位、把关不严，造成租用车辆审批单价不合理。如2020年职能部门审批某单位广州地区55座的租车线路9条，每公里审批单价4.9元至14.9元不等，最高价比最低价高出2倍；2020年、2021年审批线路中，分别有10条、6条相同线路的租车审批单价同比不合理上涨。其中长沙某单位“动车所—C站”线路审批单价从2019年的每公里1.2元上涨至3.9元，涨幅225%。因审批单价不合理上涨，造成2020年、2021年审批费用分别上升124.9万元和26.5万元。

此外，审计组还从集团公司预算下达及站段预算执行层面，分析财务预算监督和管理是否到位。一方面，将业务部门的租车费用审批表与财务部门下达的租车预算进行对比，分析是否存在预算与实际不匹配，业务主管部门审批控制不到位，以及预算执行不到位的问题。如财务部门下达某机务段2020年、2021年的租车预算分别为631.4万元和726.8万元，而业务部门审批该单位的租车费用分别超预算141.2万元和93.2万元。另一方面，将各单位实际发生的租车费用与集团公司业务部门审批数量及预算金额进行对比，分析预算的执行、监督和考核是否到位。经统计，2020年，集团公司共下达租车预算1.145亿元，但实际发生租车费用1.52亿元，超预算3,750余万元。

2.房屋出租专项审计经验。在房屋出租专项审计中，审计组通过对全集团公司单身宿舍整体布局以及入住率与各单位租房情况进行对比分析，对宿舍建设的科学性和租房的合理性进行研判。经统计，A集团公司管内4个房建公寓段入住率低于80%的单身宿舍有36个、占比46%，空置床位4,392个、占比21%，入住率不理想。与此同时，基层单位又发生大量租房支出。一方面说明宿舍建设规划有必要根据实际需求进一步优化，另一方面说明宿舍管用结合不够，房屋需求单位与房屋管理单位沟通协调不畅。

此外，审计组通过将财务数据与业务数据进行对比分析，发现资金风险及漏收、少收问题。如审计人员将单位业务部门管理的宿舍台账与宿舍房租及水电等财务收费情况进行核对，查出某单位自2016年以来陆续接管13个片区单身宿舍，各使用单位均以该房屋为站区间休用房为由未缴房租及水电费；某客运段外租房屋用于职工宿舍，合同期内单位承担应由职工个人负担的水费17.8万元；某工程指挥部多年未收取78名职工单身宿舍的水电及网络电视收视费等问题。

（三）创新方法手段，提升审计实施效果

1.充分利用信息化审计手段，提升审计质效。如审计组通过将已入住单身宿舍、公租房人员的身份信息与集团公司职工信息系统中职工名单及身份证号码比对，对入住人员身份信息不在系统内或在该系统内但住房所在地与所在单位不一致的进行重点查证，查出了4名职工已解除劳动合同多年仍占用单位公租房，以及2名职工异地调入新单位后仍占用原单位所在地公租房用于转租获取不当利益的问题。又如，审计组通过将主管业务部门的租车审批表、财务部门的预算表、租车单位的费用结算单进行对比分析，查出某站段在实际使用中型客车较普遍的情况下，签订租赁合同未约定相应车型客车的结算单价，在实际结算费用时，却高套大型车单价结算的问题。

2.严格信息上报和协调机制，规范审计流程，提高审计质量。审计部通过制订审计查证关键控制点清单，严格把控审计质量，下发了《公务车租赁管理情况及查证要点》《主要业务流程关键控制点查证情况表》，明确查证要点、查证流程、需获取的资料、需抽查的项目，分工到具体查证人。通过列示关键控制点，明确查证流程，既提高了查证效率，又确保审计不漏项。如租车专项审计查证要点中提示2020年因疫情影响各单位作业量相应减少，各单位是否根据实际工作量办理结算。审计组根据该要点查出某车辆段2020年在部分时间段未开行交通车的情况下，仍采取按年包干方式结算造成不合理支出的问题。在租房专项审计中，针对集团公司近几年陆续投资建设大量单身宿舍、公寓，外租房屋需求逐年减少的情况，审计组将房屋租赁合同是否设置提前退租条款、条款约定是否合理等纳入审计重点。据此查出某单位外租房屋租赁合同未约定退租责任条款，导致发生提前退租，产生84.6万元违约金的问题。

在专项审计实施过程中，审计部明确各审计组发现的重要事项须及时向部门负责人汇报，并设立专门的信息沟通联络人，收集、反馈审计过程中的重要信息，发挥审计协同效应。如审计组发现某车辆段合作的租车公司因疫情影响享受了免税待遇，但该段仍按合同约定的3%含税单价办理结算，多结算租车费10万元。审计组将该问题上报后，审计部及时下发通知，提示各审计组关注租车费用结算，共查出因高套结算单价、报价审核不到位等造成的多结算和不合理增加租车费用76.9万元。

三、审计成果高效运用，有力促进组织完善治理

（一）审计成果得到集团管理层高度认可

针对租房及租车专项审计发现的问题，审计部在向集团公司主要领导报送的审计签报中提出“完善租房、租车管理制度，修订单身宿舍租金收取标准，加强对租车单价的审核；充分盘活既有房屋资源，统筹租房需求，开展集中批量租房，有效降低租房成本；做好房屋需求调查论证，合理安排新建计划，切实改善职工生产生活环境；调剂使用封存汽车，自购车辆等，合理解决车辆不足问题；规范租车招商竞价，发挥规模优势；合理统筹安排租车线路；严格租房、租车监督管理”等审计建议和具体措施。集团公司董事长作出批示，明确要求相关部门列出清单，限期整改。总经理要求分管副总经理立即牵头组织对宿舍使用情况进行一次全面清查，并作出“对审计发现的问题要逐项深查追责，要整体制定宿舍（公寓）管理办法，实行统一的信息化管理。对存在的不合规、不合理事项要查实，进行整改。整体完善租车管理办法，总的支出要大幅压缩”的批示，同时充分肯定了专项审计工作的质量，提出书面表扬。

（二）审计成果促进组织完善治理成效显著

针对租房、租车专项审计中发现的问题，审计部提出了切实可行的审计建议，审计成果得到了有效转化，推动公司治理能力和治理水平的提升。

1.完善治理结构，优化决策机制。集团公司逐步建立了租房管理长效机制，将外租宿舍及生产用房等所有外租房屋全部纳入业务主管部门统筹管理审批。集团物资部针对租车审批单价不合理的问题，建立了市场价格和历史成交价格信息库，便于及时掌握租车市场价格，科学确定租车费用审批标准，同时从严从紧审核租车单价，对随意申报租车单价的单位采取惩罚性措施，切实从源头控制租车费用。集团土房部通过调剂既有宿舍床位，减少外租床位442个，每年减少外租房屋费用528万元。集团劳卫部针对部分单位因司机数量不足，以租车方式租用司机的问题，在集团管内调剂具备相应资质的大客车司机31人，每年减少外租司机费用205万元。租车总包方铁青旅公司重新制定了汽车租赁招商管理办法，规范租车招商竞价模式，确保租车竞价充分，降低租赁价格。

2.健全内部制度，建立长效机制。集团公司先后下发《A集团公司所属单位汽车配备使用管理办法》《A集团公司关于明确外租生产办公用房审批有关事项的通知》《A集团公司单身宿舍管理办法》等，完善租车审批（审核）管理和业务办理，修订了单身宿舍及公租房租金收取标准，收费标准更加科学合理，更具有操作性。

3.强化业财融合，规范业务流程。集团公司进一步规范了租车业务监管，下发《关于进一步加强汽车租赁业务监督管理的通知》，明确租车的审批流程和相关单位、部门的职责。针对审计提出交通车开行线路重叠问题，相关业务部门将同一线路的交通车合并交路、优化租车方案，减少费用支出57万元。

4.加强内部监督，形成常态管控。集团相关业务部门立即组织开展集团公务用车专项检查和单身宿舍清查工作，并将检查工作纳入常态化管理。对部分单位超控制数租赁的86辆汽车停止租赁，每年减少租车费用1,123.5万元；大力清理不符合条件入住人员，并按市场租金标准收取违规入住期间的房租。对于租房价格高于市场价格的站段，根据审计人员与单位联合实地调查取证的结果，重新签订租房合同或补充合同，新合同租房单价大幅下降，有效降低了租房成本。

开展租房、租车专项审计是近年来A集团公司审计部注重发挥专项审计切口小、见效快的优势，实施研究型审计的缩影，也是内部审计为组织创造价值的重要体现。同时，专项审计取得的高质量成果也有力推动了内部审计的高质量发展。

文章摘自《中国内部审计》杂志2025年第12期

作者： 姚丽萍

单位：中国铁路广州局集团有限公司审计部

编辑：孙哲

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