新时代推动医院内部审计工作的一些思考

一、正确认识医院内部审计工作的重要意义和必要性

近年来，党和政府高度重视卫生健康行业内部审计工作。2016年，习近平总书记在全国卫生与健康大会上发表重要讲话，在讲到全面深化医药卫生体制改革抓好综合监督制度建设时，强调“要引导和规范医药卫生机构建立内审制度，加强自查自纠”。这是公立医院开展行业内部审计工作的最高指引和根本遵循。党的十九大报告提出了“改革审计管理体制，加强党对审计工作的领导”的重大决策部署。党的十九大报告将改革审计管理体制作为“健全党和国家监督体系”的重要内容。2022年10月，全国人大常委会修订审计法，进一步夯实了内部审计工作的法律依据。

在这一阶段，党和政府先后出台了《党政主要领导干部和国有企事业单位主要领导人员经济责任审计规定》《关于加强对“一把手”和领导班子监督的意见》《关于建立健全审计查出问题整改长效机制的意见》等强化审计监督的政策和制度规范。国家卫生健康委依据党和国家的决策部署，先后组织制定了《卫生计生系统内部审计工作规定》《公立医院内部控制管理办法》《卫生健康委直属和联系单位主要领导干部经济责任审计规定》《关于推动公立医院高质量发展的意见》《进一步加强卫生健康行业内部审计工作的若干意见》《卫生健康行业内部审计基本指引》等。与之前出台的一些制度和规范性文件，共同构成了卫生健康系统各单位、特别是公立医院较为健全完整的内部审计体系。这些制度和规范性文件将“运营管理、全面预算管理、完善内控、健全绩效评价”作为公立医院高质量发展的4项任务，进一步明确了公立医院的财务审计风险评估和内控评价的定义、要求和关注的重点。

这一阶段，国内外审计专业团体也推出了一系列新准则、新模型。中国内部审计协会结合具体审计项目发展，更新了经济责任审计、建设工程审计、信息系统审计等具体准则和操作指南。2020年7月，国际内部审计协会（IIA）将“三道防线模型”更新升级为“三线模型”，强调各治理层的职责作用及其与内部审计的关系，提出了“协作与配合不是无原则的妥协”“审计独立性并不意味着完全孤立”等新理念新思想，这对我们灵活把握审计监督与咨询的关系具有一定的借鉴意义。

正确认识新时代对公立医院内审工作的新思想、新要求和新举措，有利于从更加宏观的视角，去理解和把握内部审计在高质量发展中的重要意义，有利于从卫生健康事业发展，从国家治理体系和治理能力现代化的高度来推动内部审计在公立医院持续开展。作为一个行业系统或一个单位，都应该在这一大局中找准功能定位，谋划业务发展。

二、公立医院内部审计的新内容和新要求

综合内部审计相关制度和规范性文件要求，公立医院的内部审计新内容和新要求主要体现在3个方面，即加强党的领导、强化审计监督、健全长效机制。

（一）全面加强党组织对内部审计工作的领导

党的十九届六中全会通过的《决议》将坚持党的领导作为我们党百年奋斗的第一条历史经验。党的二十大报告明确，中国特色社会主义最本质的特征是中国共产党领导，中国特色社会主义制度的最大优势是中国共产党领导。这是带有根本性、决定性的规律总结。新《审计法》的修订精神之一就是把“坚持中国共产党对审计工作的领导、构建集中统一、全面覆盖、权威高效的审计监督体系”写入宗旨。这里可以从3个层次理解和把握：

第一，单位党组织对内部审计要行使领导、推动和保障职责。单位党组织需要讨论决定的“三重一大”事项，包括内部审计发展规划、年度审计项目计划、审计工作报告等。国家卫生健康委党组的工作规则明确将“直属机关审计与巡视巡察、督查检查、考核奖惩”列为党组讨论和决定的重大事项。每年司局组织的预算执行和财务收支审计报告、转移支付资金专项审计报告、经济责任审计报告等，要经主任会议审议，体现了党组织把方向、管大局，实现内审工作的权威和高效的有机统一。

第二，单位党组织、主要负责人直接领导内部审计工作。《审计署关于内部审计工作的规定》明确主要负责人对本单位内部审计的有效实施负责；内部审计机构应当在本单位党组织、主要负责人的直接领导下开展内部审计工作。为防止个别单位负责人同时还分管业务工作出现“拉偏架”的现象，后期的一些规定中明确要求，内审协管领导不能同时分管业务工作，这样从领导班子层面保障了审计工作的独立性。

第三，内部审计机构要落实重大事项的请示报告制度。请示报告制度是党的一项重要的政治纪律、组织纪律、工作纪律。2019年2月，《中国共产党重大事项请示报告条例》明确了重大事项请示报告的原则、内容和程序等。《条例》规定，领导干部应当向党组织报告审计中发现的重要问题。所以说，内部审计机构作为单位党组织和主要负责人直接领导的内设机构，无论从法理或管理的角度，还是从方便开展工作的角度，认真落实重大事项请示报告制度是审计规范的重要内容。

（二）审计监督是国家监督体系的重要组成部分

这里重点讲两个关系：一是审计监督与党内监督的关系，二是审计监督与财务监督的关系。

第一，审计监督与党内监督的关系，二者是“有机统一”的关系。审计监督与党内监督，以及纪检监察监督都是党和国家监督体系的重要组成部分，它们之间是有机统一的关系，二者目标一致、内容相关、对象交融、各司其职、手段互补。审计监督具有专业化、常态化、全覆盖优势，通过开展日常监督工作、执行审计程序，发现舞弊和贪腐问题线索，然后采取反馈、汇报和移送等方式推进相关问题的解决。党的监督主要体现在纪检监察机关的监督检查、立案调查、述职述廉和追责问责等方面，以及党组织的巡视巡察等专项监督。

第二，审计监督与财会监督的关系，二者是“相辅相成”的关系。财会监督虽然存在的时间很长，但被纳入监督体系的时间较晚，直到2020年1月的十九届中央纪委四次全会，首次被纳入党和国家监督体系。2023年5月，习近平总书记强调，要深化审计监督与其他各类监督贯通协同。检查的虽然是经济问题、经济责任，但反映的是政治问题、政治责任。我们要提高政治站位，通过管好“钱袋子”“账本子”，推动规范用权，及时校准纠偏，严肃财经纪律。《关于进一步加强财会监督工作的意见》明确行业主管部门依法依规强化对行业系统和单位财会监督工作的督促指导，单位要加强对本单位经济业务、财务管理、会计行为的日常监督。监督不仅是审计的主业，也是会计的主业。财会监督侧重事前、事中的监督；而审计监督侧重事后的监督，这两者并行不悖、相辅相成、协同配合，共同创造价值。单位要把业务部门、财务部门、审计部门等有监督职责的部门拧成“一股绳”，才能筑牢织密经济运行的风险防范网。

（三）建立和完善审计监督长效机制是审计监督高质量发展的本质要求

2021年7月，《关于建立健全审计查出问题整改长效机制的意见》强调4个方面内容。一是要明确整改责任，被审计单位、单位负责人、分管负责人在审计整改中，分别承担主体责任、第一责任人责任、分管范围责任。二是整改结果要真实、完整、合规，其中合规性很重要。三是实行清单管理机制，以问题清单为基础，以任务清单为整改起点，以整改清单为阶段性成果。通过流程管理推动审计整改，细化实化整改效果。四是分类施策，根据审计发现的问题不同，分别采取立行立改、分阶段整改、持续整改等方式，以实体管理推动整改走深走实。

建立和完善审计监督长效机制，整改是一个重要方面，审计过程的设计和控制是重要内容。一是审计要以防范化解重大风险为导向。内部审计通过揭示经济或有运行风险来化解内部管理隐患，其中经济责任审计、预算执行和财务收支审计、转移支付资金专项审计是每年必须开展的工作，各单位要常态化组织开展这3类审计项目，合理确定审计周期，推进审计全覆盖。其他项目可以针对以往审计、巡视巡察、监督检查等指出的风险点选择性开展，可以结合本单位风险评估和内控评价情况，选择其中的一种或几种审计项目进行重点突破。有的单位内控建设存在薄弱环节，需要对其运行过程进行风险评估、评价和监督；有的单位采购环节存在高风险，就要组织开展采购管理专项审计；有的单位在新建院区或者大型修缮项目方面存在高风险，就要组织开展重大建设项目全过程跟踪审计。二是审计质量控制是内部审计高质量发展的必然要求。自主审计项目要在计划、准备、测试、报告、跟踪5个重点环节上强化质量控制，防范审计风险。委托审计项目要在做好事前、事中和成果利用前这3个节点上的质量控制。内部审计机构不能当“甩手掌柜”，而要对委托审计项目质量负责。审计质量控制要强调信息技术的支撑和促进作用。三是审计结果运用是审计长效机制的具体体现。审计结果运用，主要包括对外对内两层含义。对外要推动纳入领导干部考核、任免、奖惩及整改约谈、问责是审计结果运用的最直接方向，这些工作要和组织人事部门加强沟通，形成监督合力。对内要拓展内审工作的广度和深度，因主要负责人直接领导内审工作将有利于减轻确认“底稿”的阻力，增强推进整改工作的动力，有利于发挥“治已病、防未病”作用。

三、持续推动医院内部审计工作制度创新和方法创新

2025年全国审计工作会议和全国卫生健康工作会议都对审计工作及内审工作都提出了明确要求。公立医院的内部审计工作要围绕党和国家的工作部署和要求积极开展工作。一是要不断增强审计服务大局的主动性、契合性，着力拓展审计监督的广度深度，切实形成常态化、动态化震慑。二是要聚焦“财政财务收支真实合法效益”主责主业，要深化研究型审计，进一步增强审计工作的规范性，全面梳理优化审计运行机制和审计工作流程，不断深化与纪检监察、巡视巡察等方面的贯通协同。三是要实现审计效能再提高，持续提升审计队伍的职业素养、专业能力，以自身建设之效，保障审计工作更加有为。四是要发挥内部审计监督的“探照灯”和“防火墙”作用，运用穿透式监管理念开展审计工作，运用“总体分析、发现疑点、分散核实、系统研究”的数字化审计模式，构建以数据资源为核心，以技术平台、制度标准、人才队伍和安全体系为支撑的大数据审计体系，不断提升审计质量控制能力。

总之，审计监督首先是经济监督、“经济体检”，发现具体问题、防范化解重大经济风险是内审的重要目标。内审不同于外审，不能止步于提出问题，内审要善于运用观察、检查、穿行测试等审计方法和工具，运用分析、概括、总结等逻辑思维，摸清被审单位风险，发现系统性、机制性问题，深入分析问题形成原因，提出解决问题的方法和路径，这是内审履行监督职能的本质要求，也是内审专业化的体现。只有这样，内审才能真正发挥内部治理的建设性作用，才能当好单位领导的参谋和助手。

作者：樊挚敏

来源：会计之友

编辑：孙哲

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