浙江
前言
各位小伙伴们，大家好呀！
监管部门对会计师事务所出具的警示、处罚文件，都是非常好的审计知识学习材料。
我们不仅可以从中一探监管部门重点关注的领域，还能窥见那些行业老司机也常翻车的地方。
本期继续更新《跟着证监会学审计》系列！
警示函
背景年度审计报告存在虚假记载
广誉远2016年至2021年年报“买断式销售”模式披露不真实，在子公司山西广誉远国药有限公司与下游商业公司存在“产品发生滞销及近效期，可无条件退货”约定的情况下，向部分下游商业公司实施压货，滥用“出库即确认收入”会计政策，提前确认销售收入。
同时，部分销售费用会计处理不符合准则规定。上述情况导致广誉远2016年至2022年年度报告存在虚假记载。
01未按计划及控制流程执行穿行测试、控制测试
在穿行测试中，存在未获取测试样本及测试样本信息不完整的情形。
在控制测试中，存在测试样本量少于内部规定的测试样本量、测试样本信息不完整、测试样本中业务单据日期存在矛盾等情形。
利安达在取得审计证据不充分、不适当的情况下，仍得出“控制得到执行且运行有效”的审计结论。
02访谈程序执行不到位
1、未考虑访谈回复有关退换货及付款条款对营业收入确认的影响。
2、未关注异常访谈回复，存在访谈回复显示的销售数量及金额与当年实际严重不符的情况。
利安达未对上述情况保持合理关注，未进一步查验并判断广誉远营业收入处理是否符合相关规定。
03合同检查程序执行不到位
在营业收入细节测试中，利安达抽查了部分购销合同，但存在以下未勤勉尽责行为。
1、年报审计中未关注合同中有关非质量问题可退换货或根据实际销售情况付款的条款对营业收入确认的影响。
2、部分年报审计中未关注合同中明确约定需要购货方提供的货物流向表，未进一步了解下游商业公司实际库存及销售广誉远商品的情况，从而未发现商业公司库存充足、历史销量小，但广誉远仍向其压货的明显异常。
3、执行合同检查流于形式。
存在仅获取框架协议而未获取包含相关退换货条款的执行协议、未获取执行合同及未发现部分合同缺少客户盖章的情况。
04抽查凭证程序执行不到位
1、未按计划执行审计程序。
存在部分样本未完整获取业务单据、部分样本与测试程序不相关的情况。
2、未发现测试样本明显异常。
存在部分样本业务单据明显跨期、同一笔业务下各业务单据关联信息不一致情形。
利安达对上述情况未予关注，未采取合理应对措施，仍得出测试有效的审计结论。
05退货检查程序执行不到位
1、未按计划执行审计程序。
利安达对于其收集的退换货样本存在后附业务单据及原始凭证不完整、退换货申请理由不符合规定、合同明确了销售退回条件等情况未予关注，未执行进一步审计程序。
2、未对明显异常保持职业怀疑。
退换货发生金额显著超过利安达当年设定的实际执行的重要性水平，利安达未结合广誉远自身库存情况关注销售业务的真实性，未保持合理职业怀疑，执行审计程序存在重大缺陷。
06未按计划执行分析性程序
在部分年度销售费用审计中，已发现相关异常并在审计底稿中明确需进一步分析变动原因，但实际未予执行。
07广告费查验程序执行不到位
在部分年报审计中，未获取及检查广告合同涉及的广告发布确认书以及各月实际结算单据等资料，在无法验证广告费计提充分性、准确性的情况下,得出了未见异常、可以确认的审计结论。
声明
信息来源：证监会/有删减
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