和信会计师事务所及李晖、王敏敏收警示函 联诚精密2024年报审计曝多项程序违规

来源：新浪财经-鹰眼工作室

2025年11月18日，山东证监局发布行政监管措施决定书，对和信会计师事务所（特殊普通合伙）（下称“和信所”）及注册会计师李晖、王敏敏采取出具警示函的监管措施，并将相关情况记入证券期货市场诚信档案数据库。据悉，上述监管措施源于该所及两位注会在执行山东联诚精密制造股份有限公司（下称“联诚精密”）2024年年报审计项目时，存在风险评估、控制测试、函证等多项审计程序执行不到位的问题，违反多项注册会计师审计准则及相关规定。

风险评估程序存在缺陷：范围不完整且以实质性程序替代控制测试

山东证监局检查发现，和信所在联诚精密2024年年报审计的风险评估环节存在两大核心问题。其一，风险评估范围不完整，未对部分合并范围内重要组成部分执行风险评估程序，也未从财务报表层面了解其内部控制运行情况。其二，在生产与仓储循环、投资与筹资循环审计中，直接以实质性程序替代了控制测试程序。

上述行为违反了《企业内部控制审计指引》《中国注册会计师审计准则第1211号——重大错报风险的识别和评估》等多项规定，未能充分识别和评估审计风险，为后续审计程序的有效性埋下隐患。

控制测试样本不足、范围缺失：未覆盖存货监盘等关键活动

控制测试环节的问题主要集中在样本量与程序覆盖范围两方面。一方面，控制测试抽取的样本数量与控制活动发生频率不匹配，部分循环抽取的样本数量低于规定的最小样本数量值，可能导致测试结果无法有效支撑审计结论。另一方面，控制测试范围存在明显疏漏：未针对存货监盘及存货跌价准备计提等关键控制活动执行测试程序；与销售活动相关的控制测试中，也未涵盖合并范围内的重要组成部分。

山东证监局指出，上述行为违反《企业内部控制审计指引》及《中国注册会计师审计准则第1231号——针对评估的重大错报风险采取的应对措施》等规定，削弱了对内部控制有效性的审计证据支撑。

函证程序执行不到位：亲函、差异核实及异常回函关注不足

函证作为审计中获取外部证据的关键程序，和信所在执行中存在多处违规。具体包括：亲函程序执行不到位，未能确保函证过程的独立性与可靠性；函证差异调节内容核实不充分，未对差异原因进行有效追查；对境外客户异常回函情况未保持应有的职业怀疑和关注。

此外，部分函证设计与执行存在疏漏：对未回函的往来客户，审计底稿中未留存询证函原件扫描件或复印件；对应收账款部分重要客户，仅函证期末余额而未函证当期发生额，难以全面验证交易真实性。上述行为违反《中国注册会计师审计准则第1312号——函证》等规定，影响了函证证据的充分性与适当性。

细节测试与分析性复核存疏漏：收入测试、证据留存等问题突出

细节测试环节，和信所未能对异常审计证据保持关注并执行进一步程序；部分审计底稿中未记录核查资料相关信息，也未留存核查证据，核对过程仅体现为简单勾划程序表格；同时，对重要组成部分当期收入的抽查比例较低，可能无法发现潜在的收入确认问题。

分析性复核方面，营业成本分析性复核程序执行不到位，仅编制了主营业务成本明细表，未按设计的审计程序执行相关分析性复核，未能通过数据间的逻辑关系识别异常波动。上述问题违反《中国注册会计师审计准则第1301号——审计证据》《中国注册会计师审计准则第1314号——审计抽样》等规定，审计证据的可靠性与审计程序的完整性不足。

其他问题：存货减值测试、预付账款核查等程序执行不到位

除上述核心审计程序外，和信所还存在多项零散但关键的程序疏漏。例如，对存货减值测试范围不完整；预付账款审计中，未对交易对手方及期后情况实施核查并记录；未关注合并范围内相关主体坏账准备计提政策的合理性；在运用专家工作时，也未对专家工作结果进行必要的复核。

山东证监局指出，这些行为违反《中国注册会计师审计准则第1301号——审计证据》《中国注册会计师审计准则第1421号——利用专家的工作》等规定，反映出审计工作的整体严谨性不足。

根据监管要求，和信所及李晖、王敏敏需在收到决定书之日起15个工作日内向山东证监局报送书面报告，深刻反思问题并提出整改措施。山东证监局强调，相关主体应严格遵照法律法规和执业准则，切实增强守法合规意识，确保执业质量。若对该监管措施不服，可在60日内申请行政复议，或在6个月内向有管辖权的人民法院提起诉讼，但复议与诉讼期间，上述监管措施不停止执行。

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