涉外律师解读国际税法：英国跨境支付相关税务规定

1、居民企业向非居民支付股息时，是否需缴纳预提税？

英国不对英国公司支付的股息征收预提税，但该英国公司为英国房地产投资信托基金（REIT）的情况除外。

2、本地公司向非居民支付特许权使用费时，是否需缴纳预提税？

英国对英国公司向非英国居民支付的特许权使用费征收 20% 的预提税，除非适用豁免规定或更低 / 零的税收协定税率。享受双重税收协定优惠的前提是事先获得英国税务海关总署（HMRC）的确认。

3、本地公司向非居民支付利息时，是否需缴纳预提税？

英国对英国公司向非英国居民支付的 “年度” 英国来源利息征收 20% 的预提税，除非适用豁免规定或更低 / 零的税收协定税率。“年度” 利息通常指期限至少为 365 天的贷款所产生的利息。只要利息具有英国来源，非英国居民借款人支付的利息也可能产生预提义务。英国来源的认定由判例法逐步确立，需考虑的因素包括：是否存在英国借款人、贷款是否以英国资产为担保、利息是否通过英国收入支付。

享受双重税收协定优惠需事先获得 HMRC 的确认。贷款人可通过 “双重税收协定通行证计划” 向 HMRC 申请 “预先批准”，但借款人仍需就与该贷款人签订的每笔贷款通知 HMRC。

若无法享受双重税收协定优惠（或该优惠未将利息预提税降至 0%），可能适用其他豁免情形，例如：（i）“上市欧元债券豁免”，适用于在认可证券交易所上市的特定贷款；（ii）“合格私募发行豁免”，需满足特定条件（包括贷款金额、借款人和贷款人无关联关系、贷款人居住在与英国签订包含非歧视条款的双重税收协定的司法管辖区等）。

4、此类支付的利息能否享受税收减免，是否受 “资本弱化” 规则限制？

英国设有多项条款禁止某些利息在公司税中扣除。这些条款大体遵循经合组织（OECD）税基侵蚀和利润转移（BEPS）建议，包括反混合规则、转让定价规则、企业利息限制规则（大致将净利息扣除额限制在集团税息折旧及摊销前利润（EBITDA）的 30%）、针对具有不允许目的的融资的特定反避税规则，以及关于利息作为公司分配的处理规定。

5、若有上述限制，是否存在确保税收减免的 “安全港” 规则？

除企业利息限制规则外，无其他安全港规则适用。企业利息限制规则仅适用于净利息支出超过 200 万英镑的情况。但其他利息限制规则不受此最低限额的影响。

6、此类规则是否适用于第三方提供但由母公司担保的债务？

关联方提供担保的情况，在适用英国转让定价规则时通常会予以考虑。若在无该担保的情况下，借款人无法获得贷款或只能获得金额更小的贷款，则可能导致利息扣除被禁止。

7、本地公司向非居民支付利息的税收减免，是否存在其他限制？

除上文问题4所述限制外，针对向非居民支付的利息无特定额外限制。需说明的是，英国居民公司之间利息支付的转让定价上调调整，通常会因以下两项规定而实现税收中性：（i）相应的转让定价下调调整；（ii）英国公司税集团减免规则。

8、向非居民支付财产租金时，是否需缴纳预提税？

英国对向非居民支付的英国财产租金征收 20% 的预提税。若非居民能证明此前遵守了英国税务申报要求，可根据 “非居民房东计划” 向 HMRC 申请全额收取租金。即使获得全额支付资格，非居民仍需就英国租金收入缴纳英国税款，并应提交英国纳税申报表，但申报方式为自行评估而非预提扣除。

9、英国是否有转让定价规则？

英国的转让定价规则大体以 OECD 相关规则为基础，适用于关联公司之间的境内和跨境交易。中小企业可享受豁免。

10、英国企业能否签订单边、双边或多边预约定价安排？

对于复杂案件，HMRC 会考虑签订预约定价安排。

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