前言
各位小伙伴们,大家好呀!
监管部门对会计师事务所出具的警示、处罚文件,都是非常好的审计知识学习材料。
我们不仅可以从中一探监管部门重点关注的领域,还能窥见那些行业老司机也常翻车的地方。
本期继续更新《跟着证监会学审计》系列!
警示函
01控制测试程序存在缺陷
1、中兴华所制作深圳泽赋农业产业投资基金有限合伙企业(有限合伙)《控制测试过程记录——筹资与投资循环》底稿,控制测试目标“债权投资经过恰当的审批”对应的拟测试内容为“抽查债权投资相关审批决议”,中兴华所在对应的“控制测试活动是否得到有效执行(是/否)”栏目填写“是”。
中兴华所审计底稿中未见债权投资相关审批决议材料。
2、中兴华所制作深圳泽赋《筹资与投资循环——控制测试样本测试》底稿,在“投资的审批与处理”部分,未在“可行性研究报告是否经过恰当的批准(是/否)”对应栏目填写内容,但中兴华所得出“控制运行有效”的结论。
中兴华所审计底稿中未见债权投资可行性研究报告等材料。
02未对审计证据中的异常情况保持职业怀疑
一、未对应收利息审计证据异常保持职业怀疑
中兴华所制定深圳泽赋应收利息期后回款检查表,并获取了相关银行流水,其中某银行账户流水显示,不同的债权投资对象集中在同一天现金存入利息且交易流水号连续,利息入账情况存在异常。
如 2018 年 4 月 9 日,该账户收到 51 笔债权投资对象现金存入的 4148.57 万元利息;4 月 11 日,该账户收到 65 笔债权投资对象现金存入的 4564.68 万元利息。
二、未对其他流动资产审计证据异常保持职业怀疑
1、河南泰元投资担保有限公司与 15 名投资对象签订《投资意向书》,约定泰元担保在投资考察期向被投资方投入投资意向诚意金,在投资意向诚意金支付前,被投资方需向泰元担保提供其认可的担保。
2017 年 3 月 30 日,泰元担保向 15 家投资对象共计支付7.28亿元诚意金,但中兴华所审计底稿中未见被投资方提供担保的证据材料。
2、泰元担保公司章程第四十七条规定,“本公司可以以自不高于净资产 20%的其他投资”。经测算,上述7.28 亿元诚意金规模超过净资产 20%。
3、中兴华所获取上述 15 家投资对象出具的《承诺函》,对截至 2017 年 12 月 31 日的借款金额、不存在收到借款再返还泰元担保或其控股股东、实际控制人、其他关联方,以及与泰元担保及相关方之间不存在关联关系等情况作出承诺。
吴某军持有泰元担保18.82%股权并担任董事,中兴华所审计底稿中企查查相关资料显示,吴某军同时担任上述15家被投资对象之一某公司法定代表人,持股 78.59%,持有上述15家另一被投资对象之一某公司40%股份,该两家被投资对象与泰元担保存在关联关系,与《承诺函》所述内容存在矛盾。
中兴华所未对上述异常情况保持职业怀疑,未采取进一步审计程序进行查证,未能发现雏鹰农牧虚增其他流动资产、营业收入情况。
03营业收入审计程序存在缺陷
1、中兴华所获取郑州新融农牧贸易有限公司与部分客户签订的《生猪购销合同》,该合同规定新融农牧负责运输并承担费用。
中兴华所制作《收入确认原则和方法的查验记录》底稿,在“其他需说明事项”栏目,中兴华所记载“物流及风险:新融农牧公司承担购买至销售过程中的运费”,但中兴华所未获取运输费用支持性证据。
2、有关部分前十大客户询证函的回函地址与发函地址不一致。
3、有关部分前十大客户访谈的《中介机构现场工作记录》内容不完整。中兴华所上述审计程序存在缺陷,未能发现雏鹰农牧虚增营业收入情况。
04函证程序存在缺陷
《发函清单》《被询证者名称及地址核对记录》以及其他询证函相关底稿显示,部分询证函未见发函或回函快递单,部分被函证单位联系人、联系电话相同,部分被函证单位地址相同;
部分被函证单位地址指向雏鹰农牧或雏鹰农牧相关物流中心、会计部等部门,部分被函证单位对应备注栏被标注为“财务办公地址”,部分被函证单位地址与营业执照显示住所地址不同,深圳泽赋、兰考中聚恒通产业投资基金(有限合伙)、泰元担保提供的同一函证对象函证地址不同。
中兴华所上述相关函证程序存在缺陷,未能发现雏鹰农牧虚增其他流动资产等情况。
声明
信息来源:深圳证券交易所/有删减
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