境外投资者境内直投不满5年是否需调减税收抵免额度(8.22)

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境外投资者境内直投不满5年是否需调减税收抵免额度

问 Question

我公司是一家境外投资企业，以中国境内居民企业分配的利润用于境内直接投资，符合条件享受了境外投资者税收抵免政策，请问我公司上述投资连续持有不满5年(60个月)收回是否需调减税收抵免额度？

答 Answer

答:《财政部 税务总局 商务部关于境外投资者以分配利润直接投资税收抵免政策的公告》（财政部 税务总局 商务部公告2025年第2号）第二条规定，本公告所称境外投资者以中国境内居民企业分配的利润用于境内直接投资符合条件，是指同时满足以下条件：(四)境外投资者境内再投资需连续持有至少5年(60个月)以上。第五条规定，境外投资者在投资满5年(60个月)后收回享受税收抵免政策的全部或部分直接投资的，其收回投资对应的境内居民企业分配利润，应在收回投资后7日内向利润分配企业所在地税务机关申报补缴递延的税款，再投资税收抵免结转余额可抵减其应纳税款。境外投资者在投资不满5年(60个月)时收回享受税收抵免政策的全部或部分直接投资的，其收回投资对应的境内居民企业分配利润视为不符合本公告规定的税收优惠条件，境外投资者除按前款规定补缴递延的税款外，还应按比例减少境外投资者可享受的税收抵免额度。如境外投资者已使用税收抵免额度超过调整后抵免额度的，境外投资者应在收回投资后7日内补缴超出部分税款。境外投资者收回的直接投资中包含已享受和未享受税收抵免政策的直接投资的，视为先行处置已享受税收抵免政策的投资。

《国家税务总局关于境外投资者以分配利润直接投资税收抵免政策有关事项的公告》(国家税务总局公告2025年第18号 )第四条规定，境外投资者在确定税收抵免额度时，可选择按再投资额的10%或者可适用的税收协定(或安排)规定的低于10%的股息征税比例计算。相关比例一经选定，在持有投资满5年(60个月)后收回投资并申报补缴递延的税款时，不得再适用税收协定(或安排)规定的更低的股息征税比例。

国家税务总局2025年7月31日在政策法规-文字政策解读版块发布《关于 <国家税务总局关于境外投资者以分配利润直接投资税收抵免政策有关事项的公告> 的解读》第四问“如何调整税收抵免额度？”解读如下，税务机关在后续管理中发现境外投资者不应享受税收抵免政策的（包括境外投资者持有再投资不满5年（60个月）收回全部或部分直接投资），需调整税收抵免额度。举例而言，2025年10月，境外投资者A公司取得境内甲公司分配的利润1000万元，全部用于向甲公司增资，符合税收抵免政策条件，假设境外投资者选定适用10%的抵免比例，形成税收抵免额度100万元。2027年7月，A公司收回其中的700万元再投资，除补缴递延的股息所得企业所得税70万元外，还应调减税收抵免额度70万元，调整后可抵免额度为30万元。

因此， 你公司作为境外投资者，以中国境内居民企业分配的利润用于境内直接投资，享受了境外投资者税收抵免政策，连续持有该投资不满5年(60个月)收回的，需调减税收抵免额度。